דחיית מועדי הגשת דוחות לשנת 2011

דוח שנתי על ההכנסה ליחידים

רשות המסים דחתה את המועד האחרון להגשה כדלקמן:

א. דוח שנתי מקוון - ליום 28.6.12.

ב. דוח שנתי שאינו מקוון -  31.5.12

 לצפייה בהודעת רשות המסים לחץ כאן

רשות המסים דחתה את המועד האחרון להגשת הדוח המקוון עד 31.5.12. יש להגישו באופן מקוון בלבד, אך הדוח ייחשב כמוגש רק לאחר הגשת טופס ההצהרה כשהוא חתום על ידי המעביד/המשלם למחלקת התפעול (מוקד הניכויים) לפי מועד הגעתו.

לצפייה בהודעת רשות המסים לחץ כאן

דיווח שלישוני לשנת 2012 על ניכויים

המועד להגשת דוח שלישוני (דוח בשל כל ארבעה חודשים רצופים בשנת המס באופן מקוון, עד תום 3 חודשים לאחר תקופת הדיווח) בהתאם לסעיף 166(ב1) לפקודה נדחה ללא קביעת מועד חלופי,  בשל המורכבות והזמן הנדרש להיערכות לנושא.

לצפייה בהודעת רשות המסים לחץ כאן

תיקון 138 לחוק הביטוח הלאומי

מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים

פרק א': מענק אשפוז בעד פגים

תיקון 138 לחוק[1] הביטוח הלאומי (נוסח משולב), התשנ"ה-1995 (להלן – החוק) קשור למענק אשפוז עבור פג שמעניק המוסד. התיקון מעדכן את הסכומים הנקובים בסעיף 32(ג2) לחוק, שבו מדובר על הסכום שבו ישפה אוצר המדינה את המוסד על ההוצאות שהוציא למתן מענק אשפוז לפי הוראות לוח ב'1 לחוק. הסכומים תוקנו במקביל הן בסעיף 32(ג2) לחוק והן בלוח ב'1 לחוק.

פרק ב': קצבת זקנה לעקרת בית ולאלמנה בת קצבה שמלאו להן 82 שנה

רקע

תיקון 7 לחוק הביטוח הלאומי[2]  יצר מפנה בכך שהעניק לראשונה  לעקרת בית ואלמנה בת קצבה (להלן – מבוטחות) קצבת זקנה או לקצבת שאירים לפי הוראות פרק י"א לחוק. דא עקא, התיקון הנ"ל היה רטרוספקטיבי והוא חל על מבוטחות שימלאו להן 65 שנה ולא חל על מבוטחות שמלאו להן 65 שנה ביום התחילה. פועל יוצא מכך הוא שמבוטחות שנולדו לפני 1.1.31 (שמלאו להן 65 שנה ביום 1.1.96) לא היו זכאיות כל העת לקצבת זקנה או לקצבת שאירים.

פרטי התיקון

התיקון קובע שסעיף 16 לתיקון 7 לחוק שהעניק לראשונה קצבת זקנה ושאירים רק למבוטחות שטרם מלאו להן 65 שנה ביום 1.1.96 (ואשר ביום 1.1.12 מלאו להן 82 שנה), יחול גם על מבוטחות שגילן גבוה יותר ובכך בוטלה הפליית הגיל. תחילת התיקון מיום 1.1.13 והוא יחול על גמלה שתשתלם מאותו מועד.

המבוטחות לא תיפגענה בכל הנוגע לזכאות לקבלת גמלת הבטחת הכנסה, להטבות המוקנות לאזרח ותיק לפי סעיף 13א(א1) לחוק האזרחים הותיקים, התש"ן-1989, להטבות לפי סעיף 31א(א) לחוק משק החשמל, התשנ"ו-1996 וכן להטבות לפי סעיפים 5(א)(1) ו-5א(ב)(2) לחוק הטבות לניצולי שואה, התשס"ז-2007. העלות הצפויה של יישום החוק היא 28 מליון ₪.

בקורת

נראה, שמבוטחות שמלאו להן 65 שנה ביום 1.1.96 היו זכאיות לקצבאות האמורות יותר מאשר אלו שעתידות היו להגיע לגיל זה. בעיקר אם נחשוב על ניצולות שואה שנכללו בקבוצה זו. נוצר מצב, שבמשך 16 שנה בשנים 1996-2012 נשללה מהמבוטחות המבוגרות יותר קצבת זקנה ושאירים בעוד שמבוטחות "צעירות" יותר זכו לקצבאות אלו. עם כל מגבלות התקציב נראה שהוראות התחילה דאז היו מעוותות והמחוקק יכול היה למצוא חלופות טובות יותר.

תיקון 42 לחוק מע"מ: חיוב במס לפי בסיס מזומן והארכת המועד להוצאת חשבונית מס

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים - איל רן, עו"ד ומוסמך למשפטים

לאחרונה פורסם תיקון 42 לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 (להלן – "חוק מע"מ" או "החוק") ברשומות[1]. במסגרת תיקון 42 לחוק הוכנסו שינויים אשר העיקריים שבהם הם קביעת מועד אחיד להוצאת חשבוניות מס בכל סוגי העסקאות, בתוך 14 ימים ממועד החיוב במס, וקביעת מועד החיוב במס לפי מועד קבלת התמורה (בסיס מזומן), גם לגבי עסקאות מכר של יצרנים שמחזור עסקאותיהם השנתי אינו עולה על 1.95 מיליון ₪ והם מעסיקים 6 עובדים לכל היותר, זאת לאחר שמועד החיוב במס לפי בסיס מזומן נקבע כברירת המחדל (לגבי מי שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 15 מליון ₪) בעסקאות שירות כבר במסגרת תיקון 41 לחוק מע"מ.

בנוסף, הורחבו עסקאות השירות החריגות שבהם יהיה מועד החיוב במס מועד מתן השירות (בסיס מצטבר), כאשר לחריגים הקיימים בסעיף 29 לחוק התווספו עסקאות שירות שבהם נקבע המחיר לפי שווי השוק, היינו עסקאות שבין הצדדים להם מתקיימים יחסים מיוחדים ועסקאות שתמורתן משולמת חלקה בשווה כסף או שלא נקבע להן מחיר.

כמו כן, נקבע כי הקונה לא יהא רשאי לדרוש חשבונית מס בעסקה שמועד החיוב במס בה הוא לפי בסיס מזומן לפני המועד שבו קיבל המוכר או נותן השירות את התמורה.

למנהל מע"מ נוספה סמכות  להטלת קנס בסכום 30% ממס התשומות שלא נוכה ולאחר מכן נדרש ניכויו במסגרת הליכי שומה לפי מיטב השפיטה למי שלא ניהל ספרים או שנגלתה בספריו סטייה מהותית מההוראות ובנוסף השמיט רישום של מסמכים המקנים לו זכות לניכוי תשומות (בניסיון להפחית את מס העסקאות באמצעות צמצום מחזור הקניות המוצג).

תיקון 189 לפקודה - נקודות זיכוי למסיים תואר אקדמי בתחום עיסוק שנדרשת בו התמחות

סעיף 40ג(א)(ב) לפקודה מעניק נקודת זיכוי אחת לכל שנת לימודים לכל שנה על פני מספר שנים כמספר שנות הלימוד למי שזכאי לקבל תואר אקדמי ראשון ומחצית נקודת זיכוי למי שזכאי לקבל תואר אקדמי שני.

סעיף 40ג(ג) לפקודה קובע שנקודת הזיכוי או מחצית נקודת הזיכוי כאמור, תובא בחשבון החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו כאמור[1].

ברם, מי שמסיים לימודיו ולאחריהם הוא מתחיל בהתמחות, תקופה בה השכר נמוך ונמצא בדרך כלל מתחת לסף המס, לא יוכל לעשות שימוש יעיל בנקודת הזיכוי הניתנת לו.

סעיף 40ג(ג1) החדש קובע לאמור:

"(ג1) על אף האמור בסעיף קטן (ג), יחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי ראשון או שני בתחום עיסוק שנדרשת בו התמחות והשלמתו היא תנאי להתמחות, זכאי לבחור אם נקודות זיכוי כאמור בסעיף קטן (א) יובאו בחשבון החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר האקדמי האמור או החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיים את התמחותו, ובלבד שתקופת ההתמחות תחל לא יאוחר משנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר האקדמי האמור."

הזכאות תחול כל עוד יחל הנישום את ההתמחות לא יאוחר משנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר האקדמי (תואר ראשון או תואר שני) שאפשר לו להתחיל בהתמחות. כלומר, הנישום לא יוכל לדחות את התחלת ההתמחות למשך שנים ורק אז להשתמש בנקודות הזיכוי האמורות. זאת, משום שההטבה צריכה להינתן בסמוך ובזיקה ללימודיו. כל עוד היה סטודנט, יש להניח שלא השתכר די כדי להנות מאותן נקודות זיכוי, אולם משסיים לימודיו אין סיבה לדחות את הענקת נקודות הזיכוי, אלא בשל התמחות שמהווה מעין המשך לימודים, אולם לא יותר מכך.

באותה הזדמנות תיקן המחוקק את כותרת הסעיף כדי להתאימה לכל חלקי הסעיף, כך שבמקום "מחצית נקודת זיכוי" יבוא "נקודות זיכוי".

תחילת החוק היא ביום 1.1.12. זאת, גם על מי שבשנת 2012 טרם סיים את תקופת ההתמחות ובלבד שלא מימש את זכאותו לנקודות זיכוי לפי סעיף 40ג(ג) לפקודה.

תיקון 189 לפקודת מס הכנסה (ס"ח 2344 התשע"ב 14.3.12, 202) שולב באתר מסטקס.

תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) (תיקון), התשע"ב-2012

ביום 18.1.2012 פורסמו תקנות מס הכנסה (תיקון), התשע"ב-2012. במסגרתן נקבע, כי עובד יהיה זכאי לנכות מהכנסתו מעבודה 50% מהתשלומים ששולמו על ידו לארגון עובדים יציג, בעד דמי טיפול מקצועי או דמי חבר.

התיקון יחול על תשלומיו של העובד לארגון העובדים היציג ששולמו בשנת המס 2011 ואילך.

לצפייה בתיקון כנוסחו ברשומות לחץ כאן:

http://www.justice.gov.il/NR/rdonlyres/0C93EAFF-B040-4E49-9EA6-0FF4012D998F/32996/7079.pdf

תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים) (תיקון), התשע"ב-2012

ביום 18.1.2012 פורסמו תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה ותשלום מס מעסיקים) (תיקון), התשע"ב-2012 (להלן - התיקון). תיקון זה בא בעקבות ובמקביל לתיקון בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) (תיקון), התשע"ב-2012.

במסגרת התיקון תוקן שמן של התקנות, וכיום הן נקראות "תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993". כמו כן, הוספה פסקה 18 לתקנה 9(א), שלפיה פקיד השומה יהיה רשאי, על פי בקשת העובד (במסגרת בקשה לתיאום מס), להורות למעביד להקטין את ניכוי המס בשל הוצאה של דמי טיפול מקצועי או דמי חבר, המותרת לעובד בניכוי, ובכפוף לתנאים שנקבעו בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), תשל"ב-1972.

דרוש/ה נציג/ה מכירות

דרוש/ה נציג/ת מכירות לשיווק מאגר מידע באינטרנט

נא לפנות לרחלי טלפון  03-6875982

השכרת חדר במשרד (מתאים לעורך דין, רואה חשבון)

להשכרה חדר במשרד. מתאים לעורך דין או לרואה חשבון ברחוב צ'לנוב 41 בתל אביב (קומה שלישית עם מעלית), מרחק 7 דקות מתחנה מרכזית וכ-15 דקות מתחנת רכבת ההגנה.

נא לפנות לרחלי טלפון  03-6875982

השכרת כיתת לימוד

כיתת לימוד להשכרה לפי שעה רח' צ'לנוב 41 בתל אביב (קומה שלישית עם מעלית), מרחק 7 דקות מתחנה מרכזית וכ-15 דקות מתחנת רכבת ההגנה.

בכתה במה ושולחן למרצה, שני לוחות מחיקים, כסאות סטודנט (כסאות עם שולחניות), מטבחון ומתקן תמי 4 לשתייה קרה וחמה. (קפה ותה בתשלום נוסף).

המקום יכול להכיל 20-50 משתתפים.

אפשרות לחניה בתשלום.

נא לפנות לרחלי טלפון 03-6875982

תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים), התשס"ו-2005

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים - איל רן, עו"ד ומוסמך למשפטים

ביום 11.1.12 פורסם תיקון לתקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים), התשס"ו-2005 [ק"ת 7076, ט"ז בטבת התשע"ב, 11.1.2012, 600]. תקנות אלו קובעות חובת ניכוי במקור מתשלומי ריבית, דיבידנדים ורווחים שמשלמת קרן נאמנות.

תיקון התקנות נעשה בעקבות חקיקת החוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב-2011,  אשר בין השאר, העלה את שיעורי המס על ריבית ודיבידנד, משיעור 20% לשיעור 25%, ומשיעור 25% לשיעור 30%, ביחס למקבלי ריבית ודיבידנדים שהינם בעלי מניות מהותיים. במסגרת התיקון, תוקנו שיעורי הניכוי במקור מתשלומי ריבית ודיבידנדים, כך שיתאימו לשיעורים החדשים החלים מכוח החוק לשינוי נטל המס החל מיום 1.1.2012, וכן נערכו תיקונים טכניים ותיקונים מבהירים נוספים.

הרחבה בנושא ניתן למצוא בתדפיס שמירה על הקיים מס' 302, בהרצאה שתיערך במכון למסים ביום 25.1.12 ובעדכוני מסים מס' 154 בהוצאת המכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ.

מחזור עסקאותיו של עוסק פטור לשנת המס 2012 – 76,884 ₪

לפי הודעת רשות המסים (רשות המסים בילקוט 3016, בסעיף 62.223) מחזור עסקאותיו של עוסק פטור לשנת המס 2012 הינו 76,884 ₪.

למען הדיוק יש לציין, שבסעיף 171(1)(ד) לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התוכנית הכלכלית לשנים 2009 ו-2010), התשס"ט-2009 (להלן - חוק ההתייעלות) נקבע, כי מחזור עסקאותיו של עוסק פטור יהיה 100,000. תחילתו של סעיף 171 לחוק ההתייעלות נקבעה ליום 1.1.2012 כאמור בסעיף 177(א) לחוק ההתייעלות. אולם בהצעת חוק מס ערך מוסף (תיקון מס' 42), התשע"ב-2011 (להלן - תיקון 42) הוצע לדחות את מועד תחילתו של סעיף 177(א) לחוק ההתייעלות עד יום 1.1.2014.

לצפייה במסמך לחץ http://www.finance.gov.il/customs/docs/hozer1-2012.doc

* רשימת טפסים לדוח על ההכנסה לשנת 2011 (27.12.11)  

לצפייה לחץ כאן:  http://www.finance.gov.il/taxes/list_tfasim2011.htm

* הודעת רשות המסים לדיווח מקוון בנושא מע"מ  המכונה "פעימה שלישית" (26.12.11)

הדיווח המפורט למע"מ החל מחודש ינואר 2012 יחול לגבי עוסקים שמחזור עסקאותיהם (לא כולל מע"מ) עלה על 2.5 מליון ₪, או החייבים בניהול ספרים בשיטה הכפולה לפי הוראות ניהול פנקסים של מס הכנסה (ולא לפי חוק החברות).

בכך יש שינוי מהצעת החוק הקודמת שדיברה על מחזור של 500,000 ₪. לפיכך, יש לראות הודעות שנשלחו לעוסקים שאינם רלוונטיים כמבוטלות.

להורדת ההודעה לחץ כאן:  http://www.finance.gov.il/taxes/docs/odaa261211_3.pdf

* פטור מניכוי במקור בגין תשלומי דיבידנד במקרה של הפסדים מניירות ערך (25.12.11)

אישור להקטנת שיעור ניכוי במקור מדיבידנד ששולם לבעל שליטה בשל הפסדים מניירות ערך סחירים יינתן בתנאים הבאים:

א. הצהרת הנישום על כך;

ב. קיום הפסדים שמומשו מניירות ערך בשוק ההון;

ג. לא ניתן לקזז את ההפסדים מרווחי הון בבורסה, אלא כנגד הדיבידנד;

ד. לבעל השליטה מתנהל תיק פעיל במשרד פקיד השומה ומתקיימים בו התנאים לאישור פטור מניכוי במקור משירותים או נכסים;

ה. לחברה משלמת הדיבידנד קיים תיק פעיל ומתקיימים בה התנאים לאישור פטור מניכוי במקור משרותים או נכסים.

להורדת המסמך לחץ כאן:  http://www.finance.gov.il/taxes/odaa261211_2.pdf

* החלטות מיסוי במע"מ (25.12.11)

לראשונה מתפרסמות החלטות מיסוי בנושא מע"מ ע"י המחלקה המקצועית והמשפטית במע"מ:

החלטת מיסוי 1/11 - פעילות בישראל של חברה זרה באמצעות חברה ישראלית

החלטת מיסוי 2/11 - החבות במע"מ בשל תמורה בגין מתן שירות הכוללת מרכיב של מזומן ומרכיב של אופציות

החלטת מיסוי 3/11 - החבות במס בגין שירותים משפטיים לתושבים זרים

החלטת מיסוי 4/11 - החבות במע"מ בשל מתן שירותים לתושב חוץ בקשר להנפקת אג"ח בבורסה בישראל

החלטת מיסוי 5/11 - החבות במע"מ בשל עסקה של מכירת אופציה ובשל עיסקה של מתן שירותים בקשר למכירת האופציה

החלטת מיסוי מס' 6/11- החבות במע"מ של התמלוגים שישולמו לחברה זרה וכן של התקבולים בגין החזר ההוצאות שיתקבלו בישראל מחברה זרה

החלטת מיסוי מס' 7/11 - החבות במע"מ של שירותים הניתנים לתושב החוץ ולתושב ישראל הקשורים לנכסים בלתי מוחשיים המיובאים לישראל

החלטת מיסוי מס' 8/11- החבות במע"מ של עסקאות במקרקעין עפ"י סעיף 5 (ב) לחוק מע"מ כאשר הנכסים מושכרים למגורים בטרם מכירתם

החלטת מיסוי מס' 9/11- החבות במע"מ של ניהול סניפים הפזורים בעולם של תושבי חוץ כאשר אחד הסניפים ממוקם ופועל מישראל

החלטת מיסוי מס' 10/11- החיוב במס של הלוואות הצמודות למט"ח כאשר שע"ח יורד ונוצר הפסד שקלי למלווה

החלטת מיסוי מס' 11/11- מתן שירות לארגון בינלאומי לשם קיום כנס בינלאומי בישראל

החלטת מיסוי מס' 12/11- החבות במע"מ בשל מכירת זכויות בנייה הצמודות לדירות מגורים המושכרות בשכירות מוגנת בהתאם לחוק הגנת הדייר

החלטת מיסוי מס' 13/11- החבות במע"מ של אי מימוש תווי קניה

החלטת מיסוי מס' 14/11- בחינת החבות במע"מ של פעילות בתחום המקרקעין

לצפייה לחץ כאן:  http://www.finance.gov.il/taxes/Halatot_Misui.htm

* הבהרת רשות המסים בקשר לדיבידנד (15.12.11)

רשות המסים הבהירה שיראו את הדיבידנד כמחולק בשנת 2011 אם התקיימו התנאים הבאים:

א. הוכרז על חלוקת דיבידנד ונקבע יום הזכאות שלו (יום ה-x) בשנת 2011.

ב. קבלת שובר ותשלום המס לפקיד השומה הרלוונטי התבצעו עד 15.1.12.

לצפייה לחץ כאן: http://www.finance.gov.il/taxes/hodaa251211_3.htm

* שינויים במערך הניכויים לשנת 2012 (27.12.11)

פורסמו הסכומים העדכניים לשנת 2012 ובתוכם גם הסברים על נקודות הזיכוי החדשות ועוד

להורדת המסמך לחץ כאן:  http://www.finance.gov.il/taxes/docs/maasikim271211.pdf

* שיעורי פחת על פי חוק התיאומים בשל אינפלציה – הארכת תוקף (26.12.11)

בקובץ תקנות 7064 התשע"ב 26.12.11 הוארך תוקף התקנות המתירות בניכוי פחת לציוד חדש בבית מלון ובחברה תעשייתית.

לצפייה לחץ כאן:

  http://www.justice.gov.il/NR/rdonlyres/B5113842-E6C8-47DC-A4DE-736CE547AA67/32399/7064.pdf

תקנות הביטוח הלאומי (קביעת דרגת נכות לנפגעי עבודה) (תיקון), התשע"ב-2011

(ק"ת 7057 התשע"ב 8.12.11, 236)

חוק להגברת האכיפה של דיני העבודה - שינוי משמעותי בתחום אכיפת דיני העבודה

ביום 6.4.06 מינה מנכ"ל משרד המסחר והתעשייה ועדת היגוי לנושא אכיפת חוקי העבודה בהסכמת הממונה על התקציבים במשרד האוצר וראש לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים וראש ההסתדרות הכללית החדשה.

הקמת הועדה נבעה מהתפיסה כי "אכיפה יעילה של שכר וזכויות סוציאליות, היא דרך ראויה להילחם בממדי העוני שרק גדלים עם השנים ולטפל בתופעה הקשה שעליה מצביע דוח העוני ולפיה עובדים מצויים מתחת לקו העוני".

ההמלצות גובשו במסמך הסכמות שנחתם ביום 16.7.06 וכאמור בדוח הועדה "ההסכמה ביטאה גישה חדשנית בתפיסה משותפת המבטאת סולידאריות חברתית שבמרכזה זכויות העובד בהתאם לחוקי המגן וצווי הרחבה (להלן -תחיקת העבודה), בהתאמה לנורמות כלכליות וחברתיות מתוקנות. זאת, כאשר הצדדים הישירים ליחסי העבודה הקיבוציים במשק - ארגוני העובדים וארגוני המעסיקים - ביחד עם הממשלה, קובעים את הנורמות הראויות בשוק העבודה הישראלי".

החוק, כשמו כן הוא, מגביר את אכיפת דיני העבודה באמצעות מספר מכשירים:

א. הטלת עיצומים כספיים על מעבידים שהפרו הוראות חוקי העבודה, במידרג לפי שלושה חלקים  לתוספת השניה לחוק, כדלקמן:

חלק א' - הפרות הוראות "טכניות" (תליית תקנון לפי חוק למניעת הטרדה מינית, הצגת מודעה לפי חוק שכר מינימום, ניהול פנקס חופשה, ניהול פנקס שעות עבודה ומנוחה, פנקס עבודה לפי חוק עבודת נוער, איסור פרסום הודעות מפלות לפי חוק שוויון הזדמנויות בעבודה.

העיצום הכספי -5000 ₪ ואם מדובר במעביד יחיד שלא בעסק או במשלח יד - 2,500 ₪.

חלק ב' - הפרת הוראות הדורשות קיום תנאים שבהיתרים לפי חיקוקי העבודה (העבדה במנוחה השבועית או בשעות נוספות, העבדת ילדים בהופעות או בפרסומת, או בלילה;

העסקה בחופשת לידה, פירוט שכר לפי חוק הגנת השכר, איסור ניכויים מהשכר לפי סעיף 25 לחוק הגנת השכר, מסירת הודעה על תנאי עבודה לפי חוק הודעה לעובד (תנאי עבודה), מתן אישור על סיום עבודה לפי חוק הודעה מוקדמת לפיטורים ולהתפטרות.

העיצום הכספי - 20,000 ₪ ולגבי יחיד שלא במסגרת עסק או משלח יד - 10,000 ₪.

חלק ג' - הפרת הוראות בדבר איסור העבדה ללא היתר, תשלום שכר מינימום, העברת כספים שנוכו לקופות גמל לפי חוק הגנת השכר, תשלום שכר במועד, איסור פיטורי עובדת או עובד ואיסור פגיעה בהיקף המשרה או בהכנסת העובדת לפי חוק עבודת נשים.

העיצום הכספים - 35,000 ₪ ולגבי יחיד המעביד עובדים שלא במסגרת עסקו או במשלח ידו - 17,500 ₪.

ב. הטלת אחריות אזרחית על מזמין השירות בשל הפרה שביצע קבלן[1] על הוראות החוק שבתוספת השלישית, צווי הרחבה המנויים בה וכמפורט בסעיף 25 לחוק.

ג. הטלת אחריות פלילית על מזמין שירות

החוק גם כולל תיקונים עקיפים הכוללים תיקון של חוק בית הדין לעבודה, חוק עסקאות גופים ציבוריים, חוק העסקת עובדים על ידי קבלני כוח אדם וביטול של חוק הגנת השכר (עיצום כספי), התשס"ט-2009. תחילת תוקף החוק מיום 19.6.2012.

הבהרה לעניין העלאת שיעור המס שיחול על הכנסה מדיבידנד (החוק לשינוי נטל המס) (תיקוני חקיקה), התשע"ב-2011 מטעם רשות המסים:

"לאור פניות שהגיעו לרשות המסים, בהן התבקשה הרשות להבהיר את עמדתה בנושא העלאת שיעור המס שיחול על הכנסה מדיבידנד ועל מנת לאפשר לציבור לכלכל מעשיו תוך ידיעת מלוא המידע הנדרש, מצאנו לנכון להודיע, כדלקמן:

שעורי המס החדשים (25% או 30%, לפי העניין) שנקבעו בחוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב-2011 אשר פורסם ביום 6 לדצמבר 2011, יחולו על דיבידנד שיתקבל ביום 1.1.2012 ואילך, לרבות על דיבידנד כאמור, שמקורו ברווחים שנצברו עד ליום 31.12.2011.

דיבידנד שיחולק ויתקבל בפועל בידי המקבל עד תום שנה זו, היינו עד ליום 31.12.2011, יחויב לפי שעורי המס החלים על דיבידנד בשנת 2011 (20% או 25%, לפי העניין)".

החוק לתיקון נטל המס (בעקבות החלטת הממשלה לאימוץ פרק המסים של דו"ח וועדת טרכטנברג)

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים - איל רן, עו"ד ומוסמך למשפטים

ביום 6.12.2011 פורסם ברשומות החוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב-2011 ("החוק"). החוק אינו מהווה חוק עצמאי, ולמעשה מורכב משורה ארוכה של תיקונים עקיפים בפקודת מס הכנסה, בחוק מיסוי מקרקעין, בחוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה ולצמצום פערים חברתיים (חוק מס הכנסה שלילי), בחוק התייעלות הכלכלית 2009 ו-2010 ובחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012.

המכנה המשותף לכלל התיקונים העקיפים האמורים, הוא יישום החלטת הממשלה בדבר אימוץ המלצות פרק המיסים של דו"ח וועדת טרכטנברג. החוק מבוסס במידה רבה על הצעת החוק[1], אולם בנוסחו הסופי של החוק התווספו שינויים ביחס להצעת החוק.

כך למשל, בוטל המס המיוחד שהוצע לקובעו ביחס להכנסות גבוהות, ונקבע כי חובת המקדמה על רוכש זכות במקרקעין תבוטל החל מיום 1.4.2013. כמו כן, הועלו סכומי הניכוי מהכנסות מריבית לפנסיונרים והתווספה זכות למענק מוגדל להורה עובד במסגרת הסדרי מס הכנסה שלילי.

עם זאת, הוראות הצעת החוק האחרות נותרו על כנן, ולפיכך נקבע במסגרת החוק כי החל משנת המס 2012 יבוטל מתווה הפחתת שיעורי המס על יחידים ועל חברות, כך ששיעורי המס הנוכחיים בכל מדרגות המס מלבד המדרגה העליונה יוותרו על כנם, והועלה שיעור המס במדרגת המס העליונה לשיעור של 48%, במקום שיעור של 45% כיום. בהתאם, נקבע כי שיעור מס חברות יעמוד על 25%.

בנוסף, הוגדלו שיעורי המס בגין ריבית, דיבידנד, רווח הון (ביחס לרווח ההון שנצבר לאחר יום 1.1.03) ושבח ריאלי, כך שיחיד שאינו בעל מניות מהותי יחויב במס רווחי הון ובמס שבח בשיעור 25% (במקום 20% היום) ואילו יחיד שהינו בעל מניות יחויב במס רווחי הון ובמס שבח (במכירת מניות באיגוד מקרקעין) בשיעור 30% (ביחס לשבח שנצבר לאחר 11.7.01). במסגרת זו, נקבעו הוראות שעה בפקודה ובחוק מיסוי מקרקעין, שימתנו את השפעת העלאת שיעורי מס רווחי הון ומס שבח, במכירת נכסים היסטוריים.

מנגד, הוענקו 2 נקודות זיכוי נוספות, אשר יוצמדו להכנסת האב ויינתנו לו בעד כל אחד מילדיו עד שימלאו להם 3 שנים. כך, שאב לילד אחד שגילו מתחת ל-3 שנים יזכה ל-2 נקודות זיכוי נוספות, אב ל-2 ילדים שגילם מתחת ל-3 שנים יזכה ל-4 נקודות זיכוי וכך הלאה. במסגרת זו, נקבע בנוסף כי נקודות זיכוי כאמור יינתנו גם להורה פרוד או גרוש אשר אינו מחזיק במשמורת על ילדיו אולם תומך בכלכלתם, וכן להורה יחיד (אלמן או כזה שילדיו נולדו באמצעות תרומת זרע) ולהורה שבו זוגו אינו תומך בו כלכלית. בנוסף לאלו, הוקטן סכום התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי, כך שיעמוד על 5 פעמים השכר הממוצע במשק (8,158 ₪), במקום מכפלה של 9 לשנת 2011 ומכפלה של 8 לשנת 2012. 

לנוסח החוק כפי שפורסם ברשומות, ראו כאן:

http://www.justice.gov.il/NR/rdonlyres/AE6F66B6-1FFC-4979-B51D-91E6CB6A549A/31882/2324.pdf 

ניהול פנקסים: פסילת ספרים; מיטב שפיטה

ע"א 4779/09 סובחי שעבאן נ' פקיד שומה רמלה - מיטב שפיטה ל"מוסך מדרכה" לפי תחשיב מוסך רגיל

(ניתן בפני השופט א' רובינשטיין, השופט ע' פוגלמן, והשופט י' עמית, בבית המשפט העליון בשבתו כבית משפט לערעורים אזרחיים, ביום 5.12.11)

ספרי המערער נפסלו כי לא נוהל יומן עבודה במוסך לכלי רכב כבדים, ולא היה בחשבוניות פירוט של העבודה והחלפים.

המוסך במרבית שנות הערעור היה "מוסך מדרכה", שנוהל בסמוך לבית המערער. תחשיב ההכנסות שערך המשיב היה מבוסס על תחשיבי מוסך רגיל, אך בית המשפט העליון מצא הבדלים רבים בין "מוסך המדרכה" שנוהל לבין מוסך רגיל, וציין, כי שומה לפי מיטב שפיטה צריכה להיות סבירה, ובהתחשב בנתוני העסק הספציפי ובאופי העסק וקיבל את הערעור ברובו.

יש בכך בשורה לנישומים שנעשה להם עוול בשומה לפי "מיטב השחיטה" רק בשל פנקסים בלתי קבילים.

עדכונים חדשים

אוגדן תכנוני מס

 הופיע עדכון 16 לאוגדן תכנוני מס מאת מ.כהן וי. אילוז (דצמבר 2011)

אוגדני דיני מסים

הופיע עדכון 64 לאוגדני דיני מסים מאת מ.כהן בהוצאת המכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ליום 1.11.11

"שמירה על הקיים"

ביום 30.11.11 נערך המפגש ה-300 של "שמירה על הקיים" (סדרת רענון חודשית לרואי חשבון ויועצי מס במסים, ביטוח לאומי וכו').

המרצה: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למינהל עסקים.

אזור סחר חופשי אילת – תיקון 6: זיכוי ממס הכנסה בשיעור 10%

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים - איל רן, עו"ד ומוסמך למשפטים

ביום 30.11.11 פורסם תיקון מס' 6 לחוק אזור סחר חופשי באילת (פטורים והנחות ממסים), התשמ"ה-1985 ("חוק אזור סחר חופשי באילת", או "החוק")[1]. במסגרת התיקון הושב סעיף 11 לחוק, אשר בוטל בעבר[2] בחוק התוכנית להבראת כלכלת ישראל (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנות הכספים 2003 ו-2004), התשס"ג-2003.

סעיף 11 לחוק, מעניק זיכוי ממס הכנסה בשיעור 10% לתושבי אילת מהכנסתם החייבת לפי סעיף 2(1) או 2(2) לפקודה, שצמחה או הופקה באזור אילת או באזור חבל אילות. הזיכוי ממס יינתן מההכנסה החייבת עד לסכום של 227,640 ₪, גם ביחס להכנסה שאינה מיגיעה אישית.

http://www.justice.gov.il/NR/rdonlyres/56EF0DDC-2491-4C68-B00B-CE842EBB4B0B/31772/2322.pdf

פרק המיסוי של וועדת טרכטנברג – הצעת החוק

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים - איל רן, עו"ד ומוסמך למשפטים

בעקבות אישור  פרק המיסוי שעליו המליצה וועדת טרכטנברג על ידי ממשלת ישראל, הופץ לאחרונה תזכיר החוק לשינוי חברתי וכלכלי (תיקוני חקיקה) (מיסים) התשע"ב-2011, ובו הצעות ליישום המלצות המיסוי של וועדת טרכטנברג בדרך של תיקון פקודת מס הכנסה.

כעת, פורסמה הצעת החוק בעקבות התזכיר האמור.להורדת הצעת החוק לחץ כאן:

http://www.justice.gov.il/NR/rdonlyres/B6CDBA11-6072-4168-80A3-C46E69B5A54F/31537/632.pdf 

הצעת החוק שומרת באופן כללי על התיקונים שפורטו במסגרת תזכיר החוק. כך, מוצע במסגרת הצעת החוק לבטל את הפחתת מדרגות המס שתוכננה בחוק ההסדרים, כך שמדרגות המס מלבד המדרגה העליונה ייוותרו על כנן, כאשר שיעור המס של מדרגת המס העליונה תועלה לשיעור של 48%, במקום שיעור של 45% כיום.

כמו כן, מוצע להעלות לגבי יחידים את שיעורי מס רווחי הון, שיעורי מס שבח ואת שיעורי המס  על הכנסה מדיבידנד, משיעור 20% לשיעור 25%, ומשיעור 25% (לגבי בעלי מניות מהותיים המוכרים מניות בחברה או באיגוד מקרקעין), לשיעור 30%.

שיעור המס בגין הכנסה מריבית ודמי ניכיון יועלה משיעור 20% לשיעור 25%. ייקבע היטל בשיעור 2%  על הכנסה חייבת מכל מקור (לרבות שבח מקרקעין), העולה על 1 מיליון ₪ בשנת המס.

לגבי חברות תבוטל הפחתת שיעור מס החברות שתוכננה להגיע לשיעור מס של 18% עד לשנת המס 2016, כך ששיעור מס חברות יועלה לעומת שיעורו הנוכחי (24%) ויעמוד על 25%, החל מיום 1.1.2012, ואילך.

עם זאת, מוצע להקטין את סכום התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי, כך שתעמוד על 5 פעמים השכר הממוצע במשק (8,158 ₪), במקום מכפלה של 9 לשנת 2011 ומכפלה של 8 לשנת 2012.  

כמו כן, מוצע להעניק 2 נקודות זיכוי נוספות, אשר יזוכו כנגד הכנסת האב ויינתנו לו בעד כל אחד מילדיו עד שימלאו להם 3 שנים. כך, שכל אב יזכה ל-6 נקודות זיכוי נוספות בגין כל אחד מילדיו, שיתפרסו בשנות המס החל משנת המס שבו נולד הילד (נקודת זיכוי אחת), דרך השנתיים שלאחר מכן (2 נקודות זיכוי בגין כל שנה) ובשנת המס שבו מלאו לילד 3 שנים (נקודת זיכוי אחת).

הצעת החוק כוללת מספר שינויים ביחס לתזכיר החוק. כך למשל, בניגוד להוראת התזכיר, מוצע לאפשר מכירה רעיונית של ניירות ערך נסחרים ויחידות בקרן נאמנות פטורה בחודש דצמבר 2011, גם במקרה שהמכירה הרעיונית מביאה להפסד הון. כמו כן, בשונה מהוראת התזכיר, מוצע לקבוע הוראות שיאפשרו גם למשפחות חד-הוריות ליהנות מהטבת נקודות הזיכוי בגין ילדים עד לגיל 3.

תחולת ההוראות הקבועות בהצעת החוק נקבעה החל מיום 1.1.2012 ואילך, למעט מספר הוראות מעבר כגון אפשרות המכירה הרעיונית כאמור לעיל והחלת שיעור המס המוצע ביחס לריבית ודמי ניכיון על תוכניות חיסכון ופיקדונות קיימים רק החל מהמועד שבו ניתן יהיה למשוך סכומים ממכשירים אלה, ללא הרעת תנאיהם.

עד יום 30.11.11 ניתנות הנחות משמעותיות ברכישת מאגר המידע

* חבילת הבסיס כוללת: אנציקלופדיה דיני מסים; לקסיקון המסים; חקיקה: מס הכנסה - פקודה תקנות וצווים, מיסוי מקרקעין, מע"מ, ניהול פנקסים, ביטוח לאומי, דיני עבודה ואמנות מס; פסיקה; מאמרים; החלטות מיסוי; חוזרים מקצועיים והוראות ביצוע ועוד.

** כל הספריה המשפטית: חבילת בסיס + תכנוני מס, מיסוי קבלני בנין, חישובי מס במקרקעין, דיני עבודה ודוגמאות וטפסים.

חוזר מס הכנסה 12/2011 - 24.10.11:  הוראת השעה לעידוד תעשייה עתירת ידע

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים - איל רן, עו"ד ומוסמך למשפטים

רשות המסים פרסמה ביום 24.10.11 חוזר העוסק בסעיף 20 הכלול בפרק ז' לחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012 ("חוק ההסדרים"). סעיף 20 לחוק ההסדרים[1], המכונה גם "חוק האנג'לים", מקנה ליחיד המשקיע בחברות מחקר ופיתוח בתחילת דרכן, כנגד הקצאת מניות באותה החברה, סכומים המופנים בעיקרם למחקר ופיתוח, את הזכות לנכות כהוצאה את סכומי השקעתו.

 סעיף 20 כולל הגבלות ותנאים רבים לתחולתו, ובכללם תנאים מקלים רבים ביחס ללשונו הפשוטה של הסעיף. בין השאר, מבהיר החוזר כי המשקיע יהא רשאי לנכות חלק או את כל סכומי השקעתו בכל אחת משנות המס, החל בשנת ההשקעה ועד לשנת המס השלישית שלאחר שנת ההשקעה, וזאת כנגד כל הכנסה שהוא בוחר. כמו כן, מבהיר החוזר כי על אף שהסעיף מיוחד למשקיעים יחידים, תתיר רשות המסים, בתנאים מסוימים, ניכוי של השקעות שנעשו על ידי שותפות ועל ידי נאמנים. כמו כן, מסדיר החוזר את אופני הדיווח והפיקוח על יישום הסעיף, באמצעות הקמת מערכת חדשה של דיווח וטפסים. החוזר כולל הבהרות והדגמות רבות.

לנוסח המלא של חוזר 12/2011  h ttp://www.finance.gov.il/taxes/docs/hoz12-2011.pdf 

הקלות בנוהל גילוי מרצון ביחס לנכסי חוץ

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים - איל רן, עו"ד ומוסמך למשפטים

רשות המסים פרסמה ביום 15.11.11, הקלות לנוהל גילוי מרצון מיום 10.4.05 ("הנוהל הקבוע"), ביחס לבקשות גילוי מרצון של תושבי ישראל, בדבר קיומם של הכנסות ונכסים מחוץ לישראל ("נכסי חוץ"). הנוהל ביחס לגילוי מרצון של נכסי חוץ יקנה חסינות פלילית מנקיטת הליכים פליליים שבסמכות רשות המסים למבקשים שיעמדו בקריטריונים לכך, ויזכו להקלות נוספות לעומת הנוהל הקבוע, בעיקר ביחס לריבית והפרשי הצמדה שיחולו לגבי חבות המס שתנבע מן הגילוי, אולם גם להקלות פרוצדוראליות. לפי רשות המסים. מטרת הנוהל הינה לעודד הליכי גילוי מרצון ביחס לתושבי ישראל, אשר הפכו לעברייני מס בעקבות תיקון 132 לפקודה (המעבר ממיסוי טריטוריאלי לפרסונאלי), לעיתים ללא ידיעתם, ובמקביל הוא נוגע למאמצי רשות המסים לחשוף אי דיווחים בדבר נכסי חוץ, הנאמדים על ידי רשות המסים במיליארדי ₪.  

לנוסח המלא של נוהל הגילוי מרצון בדבר נכסי חוץ, ראו

http://www.finance.gov.il/taxes/docs/11608911.pdf

עד יום 30.11.11 ניתנות הנחות משמעותיות חד-פעמית ברכישת אחד או יותר מהכותרים הבאים*:

* המחיר כולל מע"מ והוצאות משלוח וכולל גם עדכונים לשנה שלמה.

‎הופיע דו-ירחון עדכוני מסים 152

בחודש נובמבר 2011 הופיע דו-ירחון עדכוני מסים מס' 152 מסדרת עדכוני מסים המכיל תקצירי חקיקה, פסיקה, חוזרים, הוראות ביצוע והחלטות מיסוי, תשובות לשאלות, לקסיקון וכן את המאמרים הבאים:

& רשות לשלם מס במקום החייב במס (סעיף 20 לחוק מע"מ), מ' כהן - א' רן............. 31

& "שליטה וניהול" - לעניין הגדרת חבר בני אדם תושב ישראל, מ' כהן - מ' סער. 48

& מבוטח חסר הכנסה שאינו עובד ואינו עובד עצמאי, מ' כהן.......................... 64

& ניכוי מס במכירת מקרקעין (סעיף 43א לחוק מע"מ), מ. כהן - ר' ג'ובראן.................. 69

 &מקדמות מס הכנסה - טיפים, מ' כהן - ר' ג'ובראן........................................... 85

 &ניהול ספרים בעסק מעורב, מ' כהן - מ' סער.................................................. 88

& מי חייב בניהול מערכת חשבונות, מ' כהן - מ' סער.......................................... 97

& דמי הבראה, מ' כהן................................................................................. 105

& ספר תקבולים ותשלומים, מ' כהן - מ' סער.................................................... 113

צו הרחבה (נוסח משולב) לפנסיה חובה

(י"פ 6302 התשע"א 27.9.11, 6938)

שר התעשייה המסחר והתעסוקה פרסם צו הרחבה, שתוכנו דומה לצו ההרחבה בדבר ביטוח פנסיוני מקיף במשק שפורסם ביום 29.1.08 (י"פ 5772 התשס"ח 29.1.08, 1736). הצו החדש מבטל את קודמו אולם משלב את עיקר הוראותיו בצו החדש, אשר נקרא נוסח משולב. הצו נכנס לתוקף ביום 27.9.11.

צו ההרחבה מרחיב תחולתן של הוראות ההסכם הקיבוצי הכללי (מסגרת) לביטוח פנסיוני מקיף במשק שבין לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים לבין ההסתדרות הכללית החדשה, האגף לאיגוד מקצועי ואגף הפנסיה, הביטוח ושוק ההון, מיום 6.3.11 שמספרו בפנקס ההסכמים הקיבוציים  7021/2011 והוא חל על כל העובדים והמעבידים בישראל.

לשיעורי הפרשת המעביד והעובד על פני השנים הוספה שורה חדשה, אשר נוגעת לשנת 2014 ובהם השיעורים יהיו כדלקמן: הפרשת מעביד – 6%, הפרשת עובד – 5.5%; הפרשות המעביד לפיצויים – 6%; ובסך הכל 17.5%. לפיכך, החל מיום 1.1.14 אין לראות בשיעור הפרשות לקופת גמל הנמוך מ-17.5% משכר העובד, כהסדר פנסיה מיטיב.

פרק המיסוי של וועדת טרכטנברג

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים - איל רן, עו"ד ומוסמך למשפטים

בעקבות אישור  פרק המיסוי שעליו המליצה וועדת טרכטנברג על ידי ממשלת ישראל, הופץ לאחרונה תזכיר החוק לשינוי חברתי וכלכלי (תיקוני חקיקה) (מיסים) התשע"ב-2011, ובו הצעות ליישום המלצות המיסוי של וועדת טרכטנברג בדרך של תיקון פקודת מס הכנסה. חשוב לציין, כי וועדת טרכטנברג ציינה כי פרק המיסוי שעליו המליצה הינו מאוזן תקציבית, כך שסך המס הנחסך כתוצאה מתיקוני החקיקה שווה לסך תוספת המס שינבע מהם, אולם בתזכיר החוק שהופץ, נאמר כי תיקוני החקיקה המוצעים צפויים להניב תוספת מס בסך 3.9 מיליארד ₪, המיועדים, על פי התזכיר, להפחתה עתידית במיסים עקיפים.

במסגרת התזכיר, מוצע לבטל מחד, החל משנת המס 2012, את מתווה הפחתת שיעורי המס על יחידים ועל חברות, כך ששיעורי המס הנוכחיים, על כל מדרגות המס מלבד המדרגה העליונה יוותרו על כנם, ומאידך, להעלות את שיעור המס של מדרגת המס העליונה לשיעור של 48%, במקום שיעור של 45% כיום. בהתאם, מוצע לקבוע כי שיעור מס חברות יעמוד על 25%. בנוסף, מוצע לקבוע היטל אשר במסגרתו תחויב הכנסה חייבת מכל מקור, העולה על 1 מיליון ₪ בשנת המס, בהיטל מיוחד בשיעור של 2%. מוצע להגדיל גם את שיעורי המס בגין ריבית, דיבידנד, רווח הון (ביחס לרווח ההון שנצבר לאחר יום 1.1.03) ושבח ריאלי, כך שיחיד שאינו בעל מניות מהותי יחויב במס בשיעור 25% (במקום 20% היום) ואילו יחיד שהינו בעל מניות יחויב במס בשיעור 30% (לרבות מס שבח ביחס לשבח שנצבר לאחר 11.7.01). עם זאת, מוצע להקטין את סכום התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי, כך שתעמוד על 5 פעמים השכר הממוצע במשק (8,158 ₪), במקום מכפלה של 9 לשנת 2011 ומכפלה של 8 לשנת 2012.  

כמו כן, מוצע להעניק 2 נקודות זיכוי נוספות, אשר יוצמדו להכנסת האב ויינתנו לו בעד כל אחד מילדיו עד שימלאו להם 3 שנים. כך, שאב לילד אחד שגילו מתחת ל-3 שנים יזכה ל-2 נקודות זיכוי נוספות, אב ל-2 ילדים שגילם מתחת ל-3 שנים יזכה ל-4 נקודות זיכוי וכך הלאה.

ריבית רעיונית לפי סעיף 3(ט) – תיקון התקנות

ביום 2.11.2011 פורסם תיקון לתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית) (תיקון), התשע"ב-2011, בק"ת 7045 התשע"ב 2.11.11, 92.

במסגרת התיקון נקבע, כי שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודה החל מיום 2.12.2011 יהיה 5.24% לא צמוד במקום 4% בתוספת עליית המדד.

השיעור האמור יתעדכן בהתאם לשינויים בשיעור העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור על ידי הבנקים, שפורסם לאחרונה לפני חודש דצמבר ויהיה שיעור הריבית המחייב לשנת המס הבאה.

לצפייה בתיקון - לחץ כאן:

הופיעו:

פתרונות לבחינות יועצי מס (מסים) ולבחינות מועצת רואי החשבון (מסים)

הקלות במס לשכירים

רשות המסים פרסמה באתר רשות המסים ביום 12.9.11 הנחיות הסוקרות את הקלות המס לשכירים ובהם: בעבודה בחלק מן השנה, תיאום ניכויי מס משכר עבודה, עובד שבן זוגו אינו עובד, אשה עובדת, משפחה חד הורית, תושבים ביישובי ספר ואזורי פיתוח, חיילים משוחררים, עולה חדש ותושב חוזר ותיק, פטור לעיוור ולנכה, זיכוי בגין הוצאות החזקתו של קרוב במוסד, זיכוי בגין ילד נטול יכולת, ניכוי או זיכוי עבור תשלומים לקופות גמל, פיצויי פרישה, תרומות ובקשה להחזר מס.

להורדת התדריך לחץ כאן 

דחיית מועד דיווח לרגל חג הסוכות

בשל העובדה כי חג הסוכות חל בתאריכים 13-20.10.11, החליטה הנהלת רשות המסים, לפנים משורת הדין, לדחות את מועד הדיווח והתשלום של ניכויים, מקדמות מס הכנסה ומע"מ מה- 15.10.11 ליום רביעי ה- 26.10.11

לצפייה בהודעה לחץ כאן. 

עודכן הסכום של מחזור פירמות וגופים מיליונריים

בקובץ תקנות 7033 התשע"א 20.9.11 עמ' 1389 פורסמו תקנות בדבר עדכון סכומים של פירמות וגופים מיליונריים. מאחר שתחילת התקנות מיום פרסומן אין תוקף משפטי לפרסום הסכומים במועד קודם על ידי רשות המסים. הסכומים שפורסמו הם לגבי מחזורי הכנסות לשנת 2009 והם בתוקף לתשלומים מהם יש לנכות מס במקור בשנת 2011, החל מתשלומים שבוצעו ביום 20.9.11 ואילך.

לצפייה בקובץ התקנות לחץ כאן.

זיכוי ממס בגין מקום מגורים – מבחן מרכז החיים

ע"מ 144-02-10 אביב בלטינסקי נ' פקיד שומה עכו [4.9.2011] – בית המשפט המחוזי דחה ערעור של קצין בצבא הקבע לקבלת זיכוי בגין מקום מגורים לפי סעיף 11(ב)(1) לפקודה, בקובעו כי גם אם למערער יש מרכז חיים ביישוב המזכה נהריה, הרי שהוכח על ידי פקיד השומה כי יש לו מרכז חיים נוסף באזור המרכז.

בית המשפט מסתמך על ההלכה לפיה אם לנישום יש "מרכז חיים  כפול", כאשר מרכז חיים אחד נמצא ביישוב שאינו יישוב מזכה, הרי שאותו נישום לא יהא זכאי לקבל זיכוי בגין מקום מגורים. העובדה שקביעת מרכז החיים הנוסף באזור המרכז נכפתה על הנישום אין בה כדי לשנות את התוצאה.

ע"מ 970/07 ד"ר יוסף סגמן ואח' נ' פקיד שומה חיפה (28.8.11) - ניכוי הוצאות שהייה בחו"ל

בפסק הדין התעוררה שאלת ניכוי הוצאות של שכיר בעל שליטה, לגבי החזרי הוצאות בעבודתו בחו"ל. מדובר בפסיקה חדשה לגבי כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982.

נקבע שהחזרי הוצאות דיור בחו"ל, ללא פירוטן בתלוש השכר, לא יותרו בניכוי. כמו כו, לא הוכחה עמידתו של המערער בהוצאות רפואיות והוצאות שכר לימוד לילדיו.  

טופס 7555 בהמשך לעדכון ה"ב 2/10 מיום 28.7.11 בנושא: (סעיף 7 לעדכון) - בקשת קבלן לביטול מקדמת מס שבח המוטלת על הרוכש

בהמשך להוראת הביצוע 2/10 העוסקת בתנאים למתן "טופס 50" לקבלנים, ובהמשך לעדכון הוראת הביצוע ולסעיף 7 וליישומו, פורסם טופס 7555, אשר פוטר את הקבלנים מלשלם מקדמת מס ברכישת המקרקעין (מקדמת מס על הרוכש לפי תיקון 70) המשמשים אותם כמלאי לבנייה ולמכירה.

סעיף 7 לעיל קבע:

"לגבי מכירות נשוא פרויקטים אשר הסכמי הליווי בהם נחתמו עד ליום 31/7/2011 תוקטן המקדמה בשלם לשיעור 0% ללא התנאי של קבלת אישור לפי סעיף 50 מפקיד השומה.

יובהר כי גם במקרים בהם ניתן אישור הבנקים ללוות את הפרויקט עד ליום 31/7/2011 אך עד למועד זה טרם נחתם הסכם ליווי, יוקטן במכירות נשוא פרויקטים אלה שיעור המקדמה במיסוי מקרקעין ל-0%. הקטנת המקדמה כאמור במקרים בסעיף זה, תבוצע על סמך בקשה של הנישום למנהל מיסוי מקרקעין בטפסים שייקבעו לצורך כך".

ניתן להוריד את טופס 7555 מאתר רשות המסים.

לחץ כאן

צו הרחבה בענף המלונאות

ביום 7.9.11 פורסם צו הרחבה בענף המלונאות בילקוט פרסומים 6291 התשע"א 7.9.11 עמ' 6414, אשר תחולתו העיקרית מיום זה. צו זה מבטל את כל צווי ההרחבה להסכמים בענף המלונאות הקיימים כיום.

הצו מופיע באוגדני דיני עבודה מאת מנחם כהן (כרך ב') וכן באתר מסטקס.

להורדת הצו לחץ

תיקון מס' 7 לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל), התשס"ה-2005 [ס"ח 2316 התשע"א 17.8.11, 1120]

כדי להבטיח את ניהולם התקין של קופות הגמל ואת השמירה על עניינו של ציבור החוסכים, תוקנו הסדרי האכיפה הקיימים בחוקי הפיקוח, לרבות חוק הפיקוח על קופות גמל, תוך הגברת יעילותה וגמישותה של מערכת האכיפה הקיימת.

לחוק הפיקוח על קופות גמל הוספו התוספת הראשונה והתוספת השנייה לחוק.

התוספת ראשונה - בה קבועות ההפרות שבגינן רשאי הממונה להטיל עיצום כספי.

התוספת השנייה - פירוט סכומי העיצום הכספי שרשאי הממונה להטיל על המפרים.

עיקרי השינויים שבוצעו הם:

הגדלת סכומי העיצומים הכספיים, לשם הפיכת העיצום הכספי למכשיר הרתעה אפקטיבי.

הוספת סיווג ודירוג של חומרת ההפרות, והותאמו סכומי העיצומים הכספיים לחומרת ההפרה.

להורדת נוסח התיקון לחץ כאן 

איך תתכננו מכירת דירות בפטור לאור תיקון מיסוי מקרקעין האחרון?

מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים - איל רן, עו"ד ומוסמך למשפטים

נדמה כאילו מחאות הדיור מכתיבות את קצב החקיקה בענין מיסוי דירות מגורים. כדי שלא תצאו מבולבלים לגמרי מהחקיקה שהולכת ומסתבכת, ניסינו להבהיר ולהמחיש את משמעות התיקון האחרון כדי למנוע תאונות מס.

לאחרונה אושר והתקבל בכנסת חוק מיסוי מקרקעין (תיקוני חקיקה) (הוראות שעה), התשע"א-2011 (ס"ח 2309 התשע"א 8.8.11, 1012), אשר באמצעותו נעשה תיקון בחוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים - הוראת שעה), התשע"א-2011 (להלן - הוראת השעה) ותיקן גם את חוק מיסוי מקרקעין (תיקון 71) (שניהם להלן - התיקון).

התיקון פוטר ממס שבח מכירת דירת מגורים שאינה דירת מגורים מזכה, היינו דירה שאינה מקיימת את דרישות סעיף 49 לחוק מיסוי מקרקעין ביחס לשימוש למגורים.

מדובר כמובן בבשורה טובה לציבור המחזיקים ביותר מדירת מגורים אחת, למטרות השקעה, הואיל ומערך הפטורים הנוכחי, אשר יעמוד בתוקפו עד ליום 30.6.2013, יאפשר להם למכור מספר דירות מגורים בפטור מלא ממס שבח, בתקופה קצרה יחסית.

עם זאת, הוראת השעה מגדירה יחסי גומלין בין 3 סוגי פטורים:

1. פטור לדירת מגורים מזכה הניתן מכוח סעיף 49ב(1) לחוק מיסוי מקרקעין;

2. פטור מכוח הוראת השעה;

3. פטור ממס הניתן במכירת דירת מגורים שאינה מזכה מכוח הוראת השעה.

יחסי הגומלין מוצאים ביטויים בכך שמימוש אחד מהפטורים האמורים, משפיע על הזכאות למימוש הפטורים האחרים.

"כלל האצבע" הוא, כי מערך הפטורים הקיים מאפשר זכאות לקבלת 3 פטורים ממס שבח, בגין מכירת דירות מגורים מזכות ודירות מגורים שאינן מזכות. עם זאת, יחסי הגומלין שבין הפטורים אינם סימטריים, ויוצרים לפיכך מערך מורכב ורב דקויות. היעדר שליטה בהבחנות אלו ובתוצאות של מימוש כל אחד מן הפטורים האמורים, עלול להביא לתאונת מס קשה. 

ככלל, ניתן לממש פעם אחת בכל ארבע שנים את הפטור ממס שבח הקבוע בחוק מיסוי מקרקעין בגין מכירת דירת מגורים מזכה, ולכן, במידה ואדם המחזיק במספר דירות מגורים לא מימש פטור זה ב-4 השנים האחרונות, הרי שעומד לו פטור יחיד כזה עד לתום תוקפה של הוראת השעה. במקביל, בתקופה זו תעמוד לו האפשרות לקבל 2 פטורים נוספים בגין מכירת דירת מגורים מזכה, מכוח הוראת השעה, או האפשרות לקבלת 3 פטורים במכירת דירת מגורים שאינה מזכה, גם כן מכוח הוראת השעה.

ברם, ניצול אחד מהפטורים הקבועים בהוראת השעה ביחס למכירת דירת מגורים מזכה או ביחס למכירת דירת מגורים שאינה מזכה, תפחית את מניין הפטורים שלהם יהיה המוכר זכאי, גם ביחס למניין הפטורים במכירת דירת מגורים מזכה וגם ביחס למניין הפטורים במכירת דירת מגורים שאינה מזכה. כלומר, ניצול פטור אחד מכוח הוראת השעה בגין מכירת דירת מגורים מזכה, תפחית פטור אחד ממניין הפטורים שלהם יהיה זכאי המוכר מכוח הוראת השעה במכירת דירת מגורים מזכה, אולם תפחית גם פטור אחד ממניין הפטורים שלהם יהיה זכאי המוכר בגין מכירת דירת מגורים שאינה מזכה.

ניצול פטורים ממס שבח מכוח הוראת השעה, לא תמנע את מימוש הפטור שלו יהיה זכאי המוכר מכוח חוק מיסוי מקרקעין, אלא אם ניצל המוכר 3 פטורים מכוח הוראת השעה במכירת דירת מגורים שאינה מזכה. לפיכך, ניצול 2 פטורים מכוח הוראת השעה בגין מכירת דירת מגורים מזכה, תאפשר ניצול של פטור נוסף במכירת דירת מגורים מזכה מכוח חוק מיסוי מקרקעין, או ניצול פטור נוסף מכוח הוראת השעה בגין מכירת דירת מגורים שאינה מזכה. אולם, במקרה שיבחר המוכר בניצול פטור נוסף מכוח הוראת השעה בגין מכירת דירת מגורים שאינה מזכה, לא יהיה זכאי לפטור נוסף בגין מכירת דירת מגורים מזכה מכוח חוק מיסוי מקרקעין, והוא ייחשב כפטור שנוצל.

על המורכבות המתוארת לעיל, יש להוסיף כי הפטורים הניתנים מכוח הוראת השעה מוגבלים למכירת דירות ששווי כל אחת מהן אינו עולה על 2.2 מיליון ₪, בניגוד לפטור מכוח חוק מיסוי מקרקעין שאינו מוגבל בתקרת שווי, אותו מומלץ לממשו ביחס לדירות יקרות יותר. כמו כן, יש לזכור כי הפטורים מכוח הוראת השעה מוגבלים בזמן, וניתן יהיה לנצלם עד ליום 30.6.2013. זאת, בניגוד לפטור מכוח חוק מיסוי מקרקעין, שאמנם אינו מוגבל בזמן, אולם החל מיום 1.1.2013 (חצי שנה לפני שתצא הוראת השעה מתוקף) ניתן יהיה לנצלו רק אחת ל-8 שנים. לבסוף, יש לקחת בחשבון במערך השיקולים גם את האפשרות הריאלית שהכנסת תחליט לקבלת את הצעת חוק מיסוי מקרקעין מס' 71 שהוגשה לה הנוגעת לתקופת שבח פטורה, ותשנה את מנגנון הפטור ממס שבח באופן שיאפשר קבלת פטור יחיד וחד-פעמי, ביחס לכל תקופת זמן.

מניין הפטורים במקרים שונים, אשר ניתן לקבל מכוח חוק מיסוי מקרקעין והוראת השעה, מובאת בטבלה הבאה:

ראוי לציין, כי בנוסף לאמור ניתן יהיה לנצל במקביל, בתקופה הקרובה (וגם לאחריה), פטורים נוספים בגין מכירת דירת מגורים מזכה, וזאת ביחס לדירות מגורים מזכות שהתקבלו בירושה, וביחס לפטור החד-פעמי שבמסגרתו ניתן למכור 2 דירות קטנות ולרכוש במקומן דירת מגורים חלופית אחת.

להרחבה לעניין מערך הפטורים המלא ממס שבח במכירת דירות מגורים, ראו מסטקס, מאגר המידע של המכון למסים ולייעוץ כלכלי בע"מ.

מס ערך מוסף - חשבוניות זיכוי

?ע"א 2147/09 להב אריזות בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף, אזור נצרת עילית - שימוש בחשבוניות זיכוי להתחשבנות בין חברות

(בפני השופט א' רובינשטיין, השופט ס' ג'ובראן, השופט נ' הנדל, בבית המשפט העליון בשבתו כבית משפט לערעורים אזרחיים. ניתן ביום 22.8.11)

המדובר באגד חברות בבעלותו של בעל מניות אחד. אחת החברות סיפקה לחברות שבאגד ולחברות אחרות שירותי כח אדם. במקום שהחברה תוציא חשבוניות מס לחברות שבאגד, היא קיבלה מהן חשבוניות זיכוי.

בית המשפט העליון קבע כי השימוש בחשבוניות זיכוי לצורך התחשבנות אינו חוקי. כמו כן, אישר בית המשפט העליון את גישת מנהל מס ערך מוסף, שלפיה על החברה להוציא חשבוניות מס על השירותים שסיפקה. מנגד, לא הותר ניכוי מס תשומות בחברות האחרות שקיבלו את השירותים.

טופס חדש במיסוי מקרקעין – טופס  7648

טופס 7648 מיועד לבקשה לפטור ממס שבח במכירת דירת מגורים שאינה מזכה, על פי תיקון הוראת השעה (הגדלת ההיצע של דירות מגורים – הוראת שעה), התשע"א-2011. טופס זה מהווה הצהרה משלימה להצהרה הראשית שהוגשה בטופס 7002.

להורדת הטופס לחץ כאן

http://www.finance.gov.il/itc/tfasim/PRINT/7648misui.pdf

תיקון 185 לפקודה (ס"ח 2312 התשע"א, 11.8.11, 1047)

התיקון כולל שינויים בפקודה בסעיפים  3(ט), 3(י) ו-85א.

סעיף 3(ט) לפקודה לא יחול על אלה:

1. עסקה בין לאומית כמשמעותה בסעיף 85א בהגדרת "הלוואה" שבסעיף.

2. הלוואה שנתקבלה עד ליום 05.03.08 שעל פי חוק התיאומים היתה נכס קבוע אצל המלווה.

3. הלוואה שקיבל בעל שליטה שהוא חבר בני אדם שאינו חברה משפחתית או חברה שקופה.

עוד נקבע, כי להלוואות שבסעיפים 2-1 לעיל תהיה תחילה רטרואקטיבית מיום 1.1.08, בעוד שלהלוואה שבסעיף 3 לעיל תהיה תחילה מיום התיקון ואילך, קרי מיום 11.08.2011.

סעיף 3(י) לפקודה יחול רק אם מתקיימים "יחסים מיוחדים" בין הלווה לבין המלווה, אך למעט:

1. הלוואה שניתנה בתקופה שמיום 1.1.08 ועד 5.3.08 שאילו חוק התיאומים היה בתוקף, הלוואה זו הייתה נחשבת לנכס קבוע בידי המלווה [תחילה מיום 1.1.08].

2. הלוואה שניתנה עד 31.12.07 ונרשמה בפנקסי חשבונותיו שאין חובה לנהלם בשיטת החשבונאות הכפולה, והוראות פרק ב' לחוק התיאומים לא יחול בקביעתה. (הוראה זו מיותרת לכאורה).

גם הגדרת "שליטה" שבסעיף 3(י) לפקודה שונתה, כך, ששיעור ההחזקה באחד מאמצעי השליטה הנדרש כיום הינו 5% או יותר, בעוד שלפני התיקון נדרש שיעור החזקה של 25% לפחות.

סעיף 85א לפקודה לא יחול על הלוואות אלה:

1. כאשר מקבל ההלוואה הוא חבר בני אדם בשליטתו של המלווה, ההלוואה אינה צמודה למדד,  שער מטבע ואינה נושאת ריבית או תשואה, לא ניתנת לפירעון לפני תום תקופה של חמש שנים מיום שניתנה והפירעון נידחה בפני התחייבויות אחרות וקודם רק לחלוקת נכסים בפירוק.

2. הלוואה שניתנה עד ליום 5.3.08, אשר על פי חוק התיאומים היא נכס קבוע בידי נותנה.

עוד נקבע, כי שינוי סכום ההלוואה במט"ח ($ או אירו) הנובע משינוי בשער המטבע, יובא בחשבון רק ביום פירעון ההלוואה והא ייחשב לרווח/הפסד הון. תחילתו של התיקון לעניין סעיף 85א לפקודה הינו מיום 1.1.08.

לצפייה בנוסחו המלא של תיקון 185לפקודה לחץ כאן:

עמ"ה 545/09 משה מלכיאלי ואח' נ' פקיד שומה אשקלון - דחיית תביעתן של בני זוג לחישוב נפרד

[בפני כב' השופטת רחל ברקאי בבית המשפט המחוזי בבאר שבע ביום 20.7.11]

בית המשפט המחוזי בבאר שבע דחה את תביעתם של בני זוג לחישוב נפרד בשל הכנסותיהם שהופקו מחברה שהיא בבעלותו של הבעל. זאת, משום שבני הזוג לא הרימו את הנטל לסתור חזקת אי התלות הקבועה בסעיף 66(ד) לפקודה. תפקידה של האישה היה תלוי במקור ההכנסה של בן הזוג ולא היה עצמאי ונחוץ. כמו כן, מעמדה ושכרה של האישה היו כתוצאה משליטת בעלה בחברה.

פטור לנכה - תכנון לא לגיטימי

ע"א 4107/09 בן עוז שמואל ואח' נ' פקיד שומה חיפה וערעור שכנגד 5415/09 פקיד שומה חיפה נ' בן עוז ואח' - הגדלת משכורת בשל פטור לנכה כתכנון מס לא לגיטימי

(בפני המשנה לנשיאה א' ריבלין, השופט א' רובינשטיין, השופט ח' מלצר, בשבתם כבית משפט לערעורים אזרחיים בבית המשפט העליון ב-10.8.11)

המערער, נכה 100% , קיבל אישור על נכותו בשנת 2002 בתוקף מ-1.1.1999. בשנות המס 2002 עד 2004 הגדיל המערער את משכורתו כך שתתאים למשיכת כל רווחי החברה שנצברו. בשנים אלו הוא  לא משך דיבידנד כפי שנהג בשנים קודמות. בשנים אלו היקף עבודתו קטן והכנסות החברה  קטנו. בית המשפט לא מצא התאמה בין גידול המשכורת לעבודתו מיגיעה אישית וקבע כי משכורת המערער בשומות 2002-2004 תקבענה  לפי משכורת המערער ב-1999.

לפסק הדין המלא לחץ כאן. http://elyon1.court.gov.il/files/09/070/041/t08/09041070.t08.pdf

עדכונים חדשים שהוכנסו לדפוס

עדכון 14 ליום 1.7.11 של האוגדנים "חישובי מס במקרקעין" מאת מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים (הכולל דוגמאות מתיקון 70 לחוק מיסוי מקרקעין) נכנס השבוע לדפוס.

עדכון 73 ליום 1.7.11 של אוגדן "חיקוקי ביטוח לאומי" בעריכת מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים, נכנס השבוע לדפוס.

כל עדכוני החקיקה מעודכנים באופן יומיומי באתר מסטקס.

הקלות לקבלנים בטופס 50

רשות המסים יצאה בהודעה על הקלות לקבלנים: פטור מהמצאת ערובה, ביטול התנאים בדבר גודל המחזור ועלויות הבניה, הקלות בהמצאת ערובה למי שאינו פטור מהמצאת ערובה (תשלום הערובה בפריסה לתשלומים, הבטחת הערובה בחשבון הליווי.

לשם כך הוצאו טפסים 7016 לבקשת "אישור כללי" וטופס 7017 לבקשת "אישור לפרוייקט". כמו כן יצא עדכון להוראת ביצוע 2/2010 מיום 31.1.2010 לגבי "אישור לפרוייקט" .

לצפייה  לחצו

.http://www.finance.gov.il/taxes/docs/hor0210.pdf 

לצפייה בטפסים 7016 ו-7017 לחצו

http://www.finance.gov.il/taxes/docs/mihtav7016.pdf 

לעדכון הוראת ביצוע 2/2010 מיום 28.7.11 (אישור לפרוייקט), לחצו

http://www.finance.gov.il/taxes/docs/hor0210Update.pdf

הצעת חוק לתיקון 71 לגבי הגדלת היצע דירות מגורים אושרה בחלקה

אושרה בקריאה שלישית הצעת חוק לתיקון  71 באופן חלקי לגבי מכירת דירת מגורים שאינה מזכה. ההצעה שונה מהצעת החוק במלואה בהיותה מצומצמת יותר וכן משום שיש בה שינוי לנוסח הצעת החוק.

א. כזכור הצעת החוק המקורית התייחסה לפטור במכירת דירת מגורים שאינה מזכה בתקופה מיום פרסום התיקון עד 31.12.12. תקופה זו שונתה לתקופה 1.8.11 עד 30.6.13. במכירה בתקופה זו של כל הזכויות בדירת מגורים שאינה מזכה זכאי המוכר על פי בקשתו שתוגש עד 40 יום מיום המכירה לפטור בהתאם לסעיף 6(א)(1)-(4) לחוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים – הוראת שעה), התשע"א-2011 (להלן - הוראת השעה).

ב. הסייגים בהם לא יינתן פטור במכירת דירת מגורים שאינה מזכה הם:

1. המוכר קיבל את הדירה בלא תמורה בתקופה 5.6.11 – 30.6.13.

2. המכירה היא לקרוב.

3. לא נקבע בהסכם המכירה כי על הדירה לשמש למגורים במשך שנתיים רצופות לפחות וכי

לרוכש ידוע כי יחוייב במס רכישה בשיעור של 15% אם לא יתקיימו תנאי המגורים כאמור.

ג. פטור כאמור לא יינתן למוכר אחד יותר משלוש פעמים. במנין זה תובא מכירה בפטור לפי סעיף 6(א) להוראת השעה ולפי סעיף 49ב(1) לחוק מיסוי מקרקעין החל מיום 1.1.11.

ד. במכירת דירת מגורים שאינה מזכה שניתן לגביה פטור ממס, לא יראו כמכירה פטורה לענין סעיף 49ב(1) לחוק מיסוי מקרקעין בתקופה 1.8.11 - 30.6.13. עם זאת, לא יינתן פטור לפי סעיף 49ב(1) לחוק מיסוי מקרקעין אם ניתן פטור לשלוש דירות כאמור.

ה. כפי שהוזכר לעיל, במכירת דירת מגורים שאינה מזכה, שלא שימשה למגורים במשך שנתיים רצופות לפחות, שתחילתן לא יאוחר מתום ששה חודשים מיום קבלת החזקה או מתום שנה מיום המכירה, לפי המוקדם, ישלם הרוכש מס רכישה בשיעור 15%. הוא יבחר אם לשלם מיד ולקבל החזר או לתת ערובה.

ו. סעיף 49ב(1) שונה באופן מהותי לגבי התקופה 1.1.13 - 1.1.21 באופן שבמקום פטור במכירת דירת מגורים מזכה אחת לארבע שנים, הפטור יהיה אחת לשמונה שנים

לעיון בחוק החדש לחצו

http://www.knesset.gov.il/privatelaw/data/18/3/603_3_1.rtf 

בג"ץ 1878/09 עו"ד ענת ארז ולה"ב נ' שר האוצר ומנהל רשות המסים – הוצאות אש"ל

ביום 13.7.2011 נתקבלה העתירה שהוגשה נגד שר האוצר ומנהל רשות המסים בשל אי הפעלת סמכותם לקבוע סכומים מרביים להוצאות האש"ל שנישום רשאי לנכותן מהכנסתו החייבת.

בג"ץ הורה לשר האוצר להפעיל את סמכותו, ולקבוע סכומים מרביים מעודכנים להוצאות האש"ל ולהתיר את ניכויין של הוצאות אלה בתקופה שמיום 1.3.09 (יום הגשת העתירה) ועד 1.1.2011 (יום ביטול התקנה).

הערה: תוצאת פסק הדין נוגעת לשנים 2009 ו-2010. יש לצפות ששר האוצר יעדכן את סכומי האש"ל לשנים 2009 ו-2010. כמו כן, ניתן להניח שרשות המסים תוציא הנחיות לגבי תיקוני דוחות ופתיחת שומות לשנים הנ"ל.

לפסק הדין המלא – לחץ כאן 

מקדמות מס הכנסה - טיפים

מאת: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למינהל עסקים

רולא ג'ובראן, עו"ד ויועצת מס

מקדמות מס הכנסה הן אמצעי לגביית המס בסמוך ליצירת ההכנסה. אף שעסקינן במנגנון פרוצדוראלי קיימת חשיבות לנושא. כך למשל, להגדלת המקדמה או להקטנתה ישנן השלכות על הנישום.

להלן מספר טיפים לעניין המקדמות:

1. הקטנת מקדמות שאינה מוצדקת

נישום שמחליט להקטין את סכום מקדמותיו, אך מתברר בתום שנת המס כי הקטנה זו לא הייתה מוצדקת, ישלם הפרשי הצמדה וריבית על סכום ההפחתה, לפי סעיף 190(א)(2) לפקודה. הפרשי ההצמדה והריבית יחושבו תמיד החל ממחצית שנת המס ועד לתום שנת המס, וזאת אף אם ההפחתה בוצעה במחצית הראשונה של שנת המס. כך למעשה, הפחתה שמתבצעת בתחילת שנת המס עולה לנישום פחות מהקטנה שמתבצעת במחצית השניה של שנת המס.

2. פטור מהפרשי הצמדה וריבית בשל הקטנה שאינה מוצדקת

כפי שראינו, סעיף 190(א)(2) לפקודה מטיל הפרשי הצמדה וריבית על הקטנת מקדמות לא מוצדקת. אולם, יש לשים לב, שסעיף זה אינו חל על הקטנת מקדמה עקב הגדלה מכוח סעיף 180(ב)(2) [שעוסק בהגדלת מקדמות על ידי פקיד השומה בשל הערכתו, כי המס שיגיע מנישום בשנת המס יעלה ב-20% או ב-500,000 ₪, לפי הנמוך שביניהם], או מכוח סעיף 181 לפקודה [שעוסק בקביעת סכום המקדמות לפי מיטב השפיטה[1]].

3. קיזוז תשלום יתר בשל הקטנת מקדמות

הקטנת מקדמה במהלך שנת המס ולאחר תשלום מספר מקדמות, תיצור לנישום יתרת זכות שניתן יהיה לקזזה כנגד סכום המקדמות בחודשים הבאים. זאת, משום שהן להגדלת המקדמה והן להקטנתה יש תוקף רטרואקטיבי מתחילת שנת המס ולא רק מיום ההגדלה או ההקטנה[2].

4. הגדלת מקדמה שנקבעת כשיעור ממחזור העסקאות

לפי סעיף 180(ב)(1) לפקודה רשאי פקיד השומה, לפי שיקול דעתו, להגדיל את סכום מקדמותיו של הנישום אם מתמלאים שני תנאים מצטברים:

א. ההגדלה מבוססת על סכום המס שחייב הנישום בתשלומו לפי דו"ח על ההכנסה שהוגש במהלך שנת המס.

ב. המס על פי הדו"ח שהוגש בתוך שנת המס עולה על סכום המקדמות שהוא חייב בו לאותה שנה.

הסעיף מחייב את פקיד השומה לערוך השוואה בין סכום המס על פי הדו"ח שהוגש לבין המקדמות, ומשהתברר לו כי הראשון עלה על האחרון, רשאי הוא להגדיל את סכום המקדמה כדי ההפרש. שיטה זו מתאימה למקדמות שנקבעות לפי סכומים, ולא למקדמות שנקבעות כשיעור ממחזור העסקאות. זאת, היות וסכום המקדמות שמשולמות לפי שיעור ממחזור העסקאות אינו ידוע, ואף לא ניתן לחזות אותו, וגם מחזור העסקאות אינו ידוע, ואף קשה לחזות אותו, וכך גם את סכום ההוצאות[3]. הגדלה כזו עשויה להיתפס כחריגה מסמכות, והתרופה המתאימה היא ביטול ההגדלה ולא הקטנתה.

5. שבוע של פיגור בתשלום לא יישא הפרשי הצמדה וריבית

סעיף 190(א)(1) לפקודה מטיל קנס בשיעור הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם בסעיף 159א(א) לפקודה בשל פיגור בתשלום מקדמות מס הכנסה העולה על 7 ימים. לפיכך, כל פיגור שאינו עולה על 7 ימים פטור מתשלום קנס כאמור.

הכותבים הם ממשרד עו"ד (רו"ח) מנחם כהן והמכון למסים ולייעוץ כלכלי בע"מ

הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)(תיקון מס' 71), התשע"א-2011

[ה"ח הממשלה – 603 התשע"א 11.7.01, 1292]

הצעת החוק פורסמה במטרה מוצהרת ליצור ירידות מחירים בשוק הנדל"ן למגורים בטווח הקרוב. לצורך כך, נוקטת הצעת החוק בהליך של הגברת העידוד למימוש דירות למגורים, באמצעות הרחבת בסיס הפטור שניתן מכוח חוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים – הוראת שעה), התשע"א-2011, כך שיחול גם על מכירה של עד 3 דירות מגורים שאינן דירות מזכות, בתנאים מסוימים.

מנגד, כוללת הצעת החוק שינוי מבני במנגנון הפטור במכירת דירות מגורים מזכות, החל מיום 1.1.2013, לפיו כל אדם (לרבות בן זוגו וילדיו עד לגיל 18), יהא זכאי לפטור אחד בכל תקופת חייו, ביחס לכל תקופת שבח. כלומר, אדם שמכר דירת מגורים מזכה וקיבל פטור ממס בגינה, לא יוכל לקבל פטור נוסף בגין תקופת השבח שממנה הופטר, במכירת דירות מגורים נוספות שתקופת החזקתן היתה חופפת לתקופת השבח שממנה הופטר.

לדוגמא (המהווה דוגמא מופשטת המתעלמת מהוראות רבות נוספות הכלולות בהצעת החוק ומובאת לצורך המחשת הרעיון הכללי בלבד): אדם שבבעלותו 2 דירות מגורים שנרכשו ביום 1.1.2013, ומוכר אחת מהן ביום 1.1.2015, אגב מימוש הפטור המגיע לו ממס שבח לפי פרק חמישי 1 לחוק, יזכה לפטור מלא (בכפוף לתנאים נוספים הקבועים בהצעת החוק ובכפוף לכך שלא מימש בעבר פטור ביחס לאותה תקופת שבח). אותו אדם, המחליט למכור את הדירה השניה ביום 1.1.2020, אגב דרישה לקבלת פטור, יהא זכאי לפטור רק בגין תקופת השבח שמיום 1.1.2015 ועד ליום 1.1.2020, ויחויב במס בגין התקופה שמיום 1.1.2013 ועד יום 1.1.2015, הואיל ובגין תקופת שבח זו הוא כבר ניצל את הפטור היחיד המגיע לו.

בנוסף, נקבעו תקופות מסוימות אשר בגינן בכל מקרה לא יהא המוכר זכאי לפטור, בעיקר ביחס למקרים שבהם דירת המגורים המזכה הנמכרת על ידו הגיעה לידיו בפטור ממס שניתן מכוח סעיפים מסוימים דוגמת סעיף 62 וסעיף 71.

לצד שינוי מרחיק לכת זה במנגנון הפטורים כאמור, נקבעו בהצעת החוק הוראות נוספות, כגון ביטול החישוב הליניארי לצורך חיוב במס במכירת דירות מגורים מזכות, ביטול החיוב במס בגין סכומים אינפלציוניים במכירת דירות מגורים מזכות, הסדרת הזכאות לפטור בעסקאות קומבינציה ובמכירה של חלק מזכות בדירת מגורים מזכה, הרחבת הפטור החד-פעמי הקבוע בסעיף 49ה לחוק, ועוד.

לצפייה בהצעת החוק http://www.knesset.gov.il/Laws/Data/BillGoverment/603/603.pdf

ו"ע 32573-10-10 מ.ח (מוני) להשקעות ונכסים בע"מ נ' מנהל מיסוי מקרקעין מחוז חיפה [7.7.2011] - תיקון שומת מס רכישה בעקבות שינוי שווי מכירה לעניין מס שבח

ועדת הערר התייחסה לפסק דין של ועדת הערר שניתן בערר אחר שהוגש בעבר על ידי מוכרת מקרקעין וקבע שווי מכירה נמוך יותר משווי המכירה שקבע המנהל. היא קבעה שהדבר מצדיק להקטין את שומת מס רכישה שהוצאה לרוכש המקרקעין. עקב כך במכירת המקרקעין, שבה הסתמכה העוררת על שווי הרכישה הגבוה יותר שנקבע בשומת מס רכישה שהוצאה לה, נוצר חיוב גבוה הרבה יותר במס שבח, בגין המכירה.

עמית מוטב בקופת גמל לקצבה

בתכנון הפקדות לקופת גמל לקצבה של בני הזוג נראה שעדיף להפקיד כספים המופקדים לקופת גמל לקצבה על שם העמית המוטב ולא על שם בן זוגו.

לדוגמא, לעובד שכיר הכנסה שנתית של 300,000 ₪ ולאשתו הכנסה של 25,000 ₪ לשנה ממשלח יד. הן העובד והן אשתו מפרישים לקופה לקצבה, אולם הוא מבקש להשתמש בכספי ההפקדה על שמה  בסך 8,000 ₪ לניכוי בחישוב המס שלו. האם ניתן להעביר את ההפקדה לניכוי עבור העמית המוטב?

יש אבחנה בין יחיד שאינו עמית מוטב לבין עמית מוטב, לענין תשלום לקופת גמל של בני הזוג. כשמדובר ביחיד שאינו עמית מוטב, ניתן לקבל ניכוי או זיכוי עבור אחד מהם מבלי להתייחס לשאלה עבור מי הופקד הסכום. לעומת זאת, באשר לעמית מוטב, התשלום חייב להיות על שמו.

אשר על כן, לא ניתן להעביר תשלום בין בני זוג מיחיד שאינו עמית מוטב לעמית מוטב, אלא הזיכוי או הניכוי יינתן למי שהסכומים שולמו בעדו.

הדבר יפגע בנישומים במקרה שבן הזוג שהכנסתו מתחת לסף המס בחר שתשלום מסויים לקופת גמל ייעשה על שמו, אף שהוא מתחת לסף המס, ולא עבור העמית המוטב, אשר לו דרושים סכומים נוספים להשלים את מכסת הניכוי והזיכוי המרבית.

גם בדוגמא לעיל לא ניתן להעביר את הסכום 8,000 ₪ ששולם על שמה של האשה לזכות חישוב המס של העמית המוטב, כך שהנישומים ייפגעו מאחר שהאשה נמצאת מתחת לסף המס, כך שאיננה יכולה להשתמש בהפקדתה לחישוב המס שלה.

עסקת הפשטת דיבידנד הינה עסקה מלאכותית

במכון למסים ניתן לרכוש חומר מקצועי המתאים לבחינה הכולל: אוגדן חיקוקי ביטוח לאומי, דברי הסבר המופיעים ב"דיני מסים" ו/או באתר מסטקס.

פורסמו טפסים חדשים ובהם 7 נספחים הכוללים פרטים על המוסד, פעילותו והצהרות נוספות, כתב התחייבות, דוחות הכנסות והוצאות מבוקרים ע"י רו"ח, טופס 1217ב, רשימת בעלי השכר הגבוה והצהרת מנהלים. את הבקשה לחידוש אישור יש לשלוח לא יאוחר מיום 1.9.11 למחלקת מוסדות ציבור ומלכ"רים ברשות המסים ברח' כנפי נשרים 5 ירושלים ולא במשרד פקיד השומה בו מתנהל התיק. הטפסים ישולבו באתר מסטקס/דוגמאות וטפסים/דוגמאות.

לצפייה בטופס לחץ כאן

העלאת שכר המינימום

ביום 6.6.2011 נתקבל בכנסת חוק שכר מינימום (העלאת סכומי שכר מינימום – הוראת שעה), התשע"א-2001 (ס"ח 2300 התשע"א 15.6.11, 936) (להלן – הוראת השעה).

הוראת השעה קובעת,  כי סכום שכר המינימום יהיה כמפורט להלן:

1.       בתקופה מיום 1.7.2011 ועד 31.3.2012 – 4,100 ₪;

2.       בתקופה שמיום 1.4.2012 ועד 30.9.2012 – 4,100 ₪ או 47.5% מהשכר הממוצע, כפי שהוא ביום 1.4.2012, לפי הגבוה מביניהם;

3.       בתקופה מיום 1.10.2012 עד תום תוקפו של חוק שכר מינימום הוראת שעה – 4,300 ₪.

החוק יכנס לתוקף החל מיום 1.7.2011, והוא יעמוד בתוקפו עד היום הקודם ל"יום הקובע".

"היום הקובע" הינו היום שבו עולה שכר המינימום לפי חוק שכר מינימום, התשמ"ז-1987 על 4,300 ₪.

הרחבה ראו ב"שמירה על הקיים" 295 מדור חקיקה. החומר שולב באתר "מסטקס". לצפייה בנוסח המלא של הוראת השעה לחץ כאן:

תיקון מספר 41 לחוק מס ערך מוסף

תיקון מספר 41 לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 [ס"ח 2300 התשע"א 15.6.2011, 937] - התיקון עוסק במועד החיוב במס בעסקאות שירות. לפני קבלת התיקון נקבע מועד מתן השירות כמועד החיוב במס בגין עסקת שירות, בכפוף לחריגים ביחס למתן שירות בחלקים, ביחס לשירות שנתינתו מתמשכת, וביחס לעסקאות שירות נוספות שהוגדרו בתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976, שחויבו במס לפי בסיס מזומן, בעת קבלת התמורה.  ברם, מכוח הוראת שעה שהיתה קבועה בתקנות בתקופה 1.1.09 - 31.12.10 נותני שירותים לפי תוספת י"א להוראות לניהול פנקסים רשאים היו לדווח לפי בסיס מזומן אם מחזור עסקאותיהם אינו עולה על 15 מליון ₪.

במסגרת תיקון 41 לחוק, בתחילה מיום 1.1.11 אומצה הוראת השעה הנ"ל שבתקנות כהוראת קבע בחוק על ידי תיקון סעיפים 24 ו-29 לחוק. סעיף 24 לחוק תוקן באופן שבו שונה מועד החיוב במס ונקבע כי מועד החיוב במס בעסקת שירות יהא המועד שבו התקבלה התמורה בעבור השירות וכי המס ישולם מתוך התמורה שהתקבלה. סעיף 29 לחוק תוקן באופן שנקבעו חריגים לכלל האמור, ביחס לעסקאות הנעשות על ידי מי שמחזור עסקאותיו עולה על 15 מיליון ₪, וביחס לעסקת שירות מתמשכת, שבהתקיימם יהא מועד החיוב במס עם מתן השירות או במועד קבלת תמורה בעבור השירות, לפי המוקדם.

זיכוי בעד נטול יכולת; פחת מבנה 4%

רציתי להאיר שתי נקודות, שנשאלתי לגביהן השבוע על ידי רואה חשבון, שאף שאינן חדשות, ראויות לשימת לב:

1. זיכוי בעד נטול יכולת (סעיף 45 לפקודה) – השלמה לגבי "מפגר"

כידוע, סעיף 45 לפקודה מעניק להורי ילד משותק, עיוור, או מפגר שתי נקודות זיכוי, לפי הנוסח שלהלן:

"45. זיכוי בעד נטולי יכולת

(א) יחיד תושב ישראל שהיה לו בשנת המס ילד משותק, עיוור או מפגר או שהיה לבן זוגו ילד כאמור, יובאו בחשבון בחישוב המס שלו או של בן זוגו שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד כאמור.

(ב) בטל. [ס"ח 1882]

(ג) יחיד יהיה זכאי לנקודות הזיכוי על פי סעיף קטן (א) רק אם לא קיבל זיכוי ממס עבור אותו ילד על פי סעיף 44.

(ד) שר האוצר רשאי לקבוע תנאים לזכאות לנקודות זיכוי על פי סעיף זה".

רציתי להתייחס למשמעות הרחבה של המילה "מפגר" כפי ששלטונות המס מפרשים אותה.

לפי הנחית רשות המסים סימוכין 2365703 מ-8.3.03 וגם לפי "דע את זכויותיך" (למשל, לשנת 2010 עמ' 50). הזיכוי יינתן גם בשל ילד עד גיל 18 הסובל מלקות למידה חמורה של קשב וריכוז (adhd) או היפראקטיביות.

יש להמציא לפקיד השומה טופס 127, הפנייה של ועדת השמה לחינוך מיוחד, בית ספר לחינוך מיוחד, או כיתה לחינוך מיוחד בבית ספר רגיל, לגבי ילד עד כיתה ט' ותלמידי תיכון הנמצאים ב"מסלול 07".

הזיכוי יינתן גם בשל ילד הזכאי לקצבת נכות מטעם המוסד לביטוח לאומי בשל לקות למידה חמורה במיוחד.

משרדי פקידי שומה נוהגים לתת נקודות זיכוי מכוח סעיף 45 גם להורים בשל ילד חולה סרטן, אוטיסט(pdd) או חירש, ובלבד שהילד מקבל קצבת נכות מהמוסד לביטוח לאומי.

ההערה  מופיעה ב "חיקוקי מסים" באתר מסטקס, שבו החקיקה מתעדכנת על בסיס יומיומי לפי:

חיקוקי מסים =>פקודת מס הכנסה=>פקודת מס הכנסה בלבד=>סעיף 45

כמו כן, ניתן לאתר את ההנחיה במלואה באתר מסטקס כך:

חוזרים מקצועיים=>מס הכנסה=>מיסוי היחיד=>זיכוי בשל נטול יכולת [סעיף 45]

2. פחת בשיעור 4% על מבנים

על מבנים מגיע פחת בשיעור 4% ולא בשיעור של 2% החל משנת 2008, שנה בה בוטל חוק התיאומים בשל אינפלציה. הדבר עולה מתוך הוראות המעבר לגבי תום התחולה של חוק התיאומים בסעיף 33א(2) לחוק התיאומים בשל אינפלציה ותקנה 2(א)(3) לתקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה)(שיעורי פחת), התשמ"ו-1986.

הרחבה על כך ניתן לראות במאגר מסטקס => מאמרים=> חיקוקים שונים=> חוק התיאומים

יש להקיש על שם המאמר הראשון מחוברת עדכוני מסים מס' 137.

לרכישת מנוי שנתי על אתר מסטקס (למי שטרם נרשם כמנוי) נא להתקשר 03-6875982

באתר מסטקס ניתן למצוא את הטפסים על ידי הקשה בסרגל הימני (ברשימת הכותרים) על "דוגמאות וטפסים". שם יש לסמן משמאל את עיגול הטפסים ואז להקיש לפי מספר הטופס. ניתן להיעזר גם בחיפוש לפי תחום ו/או חיפוש חופשי.

מס הכנסה

טופס 1507 – נקודות זיכוי לתושב חוזר (סעיף 35 לפקודה

ביום 16.5.10 החליטה הממשלה על נקיטת צעדים להגברת חזרתם של תושבים חוזרים ארצה [הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 179), התשע"א-2010, ה"ח הממשלה 544 התשע"א 8.11.10, 276.]. על פי החלטת הממשלה הושווה מעמדו של תושב חוזר, ששב ארצה בתקופה שמיום 16.5.10 ליום 30.9.12, למעמדו של עולה חדש לעניין הזכאות לנקודות זיכוי לפי סעיף 35 לפקודה.

בתיקון 181 לפקודה, בהגדרת "עולה" שבסעיף 35(ד) לפקודה, נוספו המילים "תושב חוזר", וכן נוספה

הגדרה ל"תושב חוזר", בתחילה מיום 1.1.11 (ההשהייה שבתחילת תקופת ההטבה למי ששב לישראל מיום 16.5.10 ועד 1.1.11 אינה באה על חשבון תקופת ההטבות והוא יקבלן במשך 3.5 שנים).

נוסח הסעיף לאחר התיקון הוא כדלקמן:

"(ד) בסעיף זה 'עולה' - מי שבידו אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות, תש"י-1950, או מי שזכאי לאשרה או לתעודה כאמור ובידו אשרה או רשיון לישיבת ארעי לפי חוק הכניסה לישראל, תשי"ב-1952, תושב חוזר, או מי שנמנה עם סוג בני אדם ששר האוצר קבע שדינם כדין עולה לענין זה, אך למעט מי שאזרחותו הישראלית התבטלה על פי סעיף 10(ד) לחוק האזרחות, תשי"ב-1952.

'תושב חוזר' - יחיד ששב והיה לתושב ישראל בתקופה שמיום ג' בסיוון התש"ע (16 במאי 2010) עד יום י"ד בתשרי התשע"ג (30 בספטמבר 2012), לאחר שהיה תושב חוץ במשך שש שנים רצופות; לעניין זה יראו מי שבידו תעודת תושב חוזר מאת המשרד לקליטת העלייה ולפיה שהה מחוץ לישראל שש שנים לפחות, כמי שהיה תושב חוץ במשך שש שנים רצופות."

תושב חוזר שזכאי להטבות אלו, הינו מי שנתקיימו בו 2 התנאים הבאים:

א. משך הניתוק מהארץ - היה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות;

ב. תקופת השיבה לארץ - שב והיה לתושב ישראל בתקופה שמיום 16.5.10 ועד יום 30.9.12.

יש לציין, שאפשרות הקפאת קבלת נקודות הזיכוי קיימת כמו אצל עולה חדש (עקב לימודים, שירות צבאי, או שהייה בחו"ל). הזכאות מותנית בכך שהתושב החוזר היה לפני כן תושב חוץ והפך להיות לתושב ישראל.

אומצו קריטריונים של משרד הקליטה לקביעת מעמד של תושב חוזר מוטב:

1. היחיד לא שהה בישראל יותר מ-120 ימים בכל שנה, במהלך 6 השנים שקדמו לחזרתו לישראל.

2. היחיד או בן/בת זוגו לא היו מועסקים בחו"ל במהלך התקופה האמורה לעיל על ידי מדינת ישראל ומוסדותיה.

טופס 1215 - דוח הכנסות והוצאות מוסד ציבורי בשנת 2010

זהו אחד מהטפסים שנדרש מוסד ציבורי להגיש (ועוד 7 טפסים נוספים) [ראו באתר מסטקס - "דוגמאות וטפסים" את מספרי הטפסים הבאים: 1216, 1217א, 1217ב, 1269א, 1385, 1254, 1227.]. בין הפרטים הנדרשים שיש למלא: תחומי הפעילות, המטרות הציבוריות, המועסקים בשכר ובהתנדבות, גופים בהם יש שליטה, גופים קשורים וסכומים שהועברו להם, תקבולים והכנסות פטורות וכו'.

טופס 1327 - דוח לנאמן בנאמנות (דוח על הכנסות בארץ ובחו"ל בשנת 2010)

הנאמן נדרש להגיש דוח על הכנסותיו כנאמן לפי סעיף 131(א)(5ב) לפקודה. לדוח זה עליו לצרף דיווח על פרטי הנאמנות טופס 151ח וטפסים רלוונטיים נוספים בקשר לנאמנות המסויימת (טפסים 141, 142, 143, 150). יש לסמן את סוג הנאמנות ולרשום את מספר תיק הנאמנות. בטופס מפורטים סוגי ההכנסה השונים שיכולים להיות לנאמן. מגיש הדוח יכול להיות הנאמן המדווח, או היוצר המייצג, או הנהנה המייצג.

טופס 701 - דיווח על פרוייקט חדש (לקבלן)

קבלן חייב לדווח על בניית פרוייקט חדש בטופס 701, שבו הוא מדווח על הכנסותיו הצפויות, פרטים כלליים, תיאור הפרוייקט וההתקשרות עם בעל הקרקע, כאשר הכוונה היא לעקוב אחר הכנסותיו כבר מראשית דרכו. העמוד השני מיועד לפרט את פרטי הבניינים שבפרויקט. אם מדובר במספר בניינים, יש לצלם את העמוד השני ולמלא את הפרטים הקבועים בו לגבי כל אחד מן הבניינים.

טופס 702 – דיווח על סיום פרוייקט (לקבלן)

טופס זה מהווה נספח לדוח השנתי של הקבלן. כמו בטופס 701 גם כאן עליו לפרט מסמכים הכוללים היתר בנייה, מפרט לפי חוק המכר (דירות) ודוח אפס. גם כאן עליו לפרט האם קיבל טופס 50, חלקו בפרוייקט, החלק המיועד להשכרה והחלק למכירה, פרטי ההתקשרות (קומבינציה), תיאור הפרוייקט. בנוסף, עליו לפרט את עלויות הבניה (בשונה מטופס 701 שבו יש למלא פרטים על פרוייקט חדש, אולם ללא העלויות הצפויות). גם בטופס זה העמוד האחורי כולל את פרטי הבניינים שבפרויקט.

חוזר מס הכנסה 7/11 - 23.5.11: פטור בקבלת מלגה בתקופת לימודים או מחקר במוסד לימוד ומחקר

החוזר מתייחס לתיקונים 175 ו-182 לפקודה בקשר לסעיף 9(29) לפקוה ותיקון 38 לחוק מע"מ בנוגע לסעיף 4(ב) לחוק מע"מ. הוא מציג את עמדת רשות המסים בנושא המלגות לפני התיקונים הנ"ל, סוקר את התיקונים  וקובע הוראות לפעולה.

לצפייה לחץ כאן 

חוזר מס הכנסה 7/11 - 23.5.11: פטור בקבלת מלגה בתקופת לימודים או מחקר במוסד לימוד ומחקר

החוזר מתייחס לתיקונים 175 ו-182 לפקודה בקשר לסעיף 9(29) לפקוה ותיקון 38 לחוק מע"מ בנוגע לסעיף 4(ב) לחוק מע"מ. הוא מציג את עמדת רשות המסים בנושא המלגות לפני התיקונים הנ"ל, סוקר את התיקונים  וקובע הוראות לפעולה.

לצפייה לחץ כאן 

חוזר מס הכנסה 6/11 - 15.5.11: העברת עובדים ממעסיק למעסיק ו/או העברת בעלות על קופת גמל

החוזר עוסק בכללים שיחולו בעת העברת עובדים בין מעסיקים בשליטה זהה ובמקרה שאין שליטה זהה. זאת, כאשר העובדים עוברים יחד עם קופות הגמל האישיות שבבעלותם. החוזר מתאר את המקרים בהם העברת עובדים ממעסיק אחד למשנהו תהיה ללא אירוע מס בידי העובדים בשל צבירת כספים שהופקדו בידי המעביד בקופת הגמל ובמתן פטור מניכוי מס במקור.

לצורך זה העברת עובדים משמעותה העברה של 3 עובדים או יותר. העברת עובדים ללא קבלת אישור מראש על ידי פקיד השומה, או ללא דיווח כנדרש על העברת עובד בודד, יוצרת מצב שבו חלה על העובד חבות במס, המחוייבת בניכוי מס במקור. החוזר קובע מדיניות חדשה שבה יוטלו על המעסיקים סנקציות אם העבירו עובדים ללא אישור מראש של פקיד השומה.

לחוזר חשיבות פרקטית משום שהוא מיישם הוראות שאינן מפורשות בחוק.

לצפייה לחצו כאן 

"שמירה על הקיים" (סדרת התעדכנות במסים)

מחר, 25.5.11 מתקיים מפגש 294 של "שמירה על הקיים" במכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ברח' צ'לנוב 41 בתל אביב בשעה 17:00.

המרצה: מנחם כהן, עו"ד (רו"ח) כלכלן ומוסמך למינהל עסקים. לפרטים - בטלפון 03-6875982.

ביום 15.5.11 פורסמה הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 4/11 - נוהל מתן ארכות להגשת דוחות מס הכנסה לשנת המס 2010

לצפייה לחץ כאן.  

ביום 16.5.11  פורסמו החלטות מיסוי ע"י רשות המסים בנושא מיזוגים ופיצולים

נושאי ההחלטות: מיזוג חברות לפי סעיף 103; העברת מניות מחברה זרה לחברה ישראלית; מיזוג בדרך של החלפת מניות; מיזוגים - מבחן רוב הנכסים

או לחצו כאן

חוזר מ"ה 5/11 - 8.5.11: חיוב הכנסות דמי שכירות ששולמו כשיפורים במושכר

החוזר מציג את התנאים לראות שיפורים במושכר הכנסה אצל המשכיר ודן בעיקר בעיתוי ההכרה בהכנסה של השיפורים במושכר אצל המשכיר. בתוך כך דן החוזר בכימות ההכנסה, בהשפעת הכרת ההכנסה על שבח המקרקעין במכירת הנכס, באופן התרת ההוצאות בניכוי בידי משכיר הנכס, בהבחנה בין שיפורים במושכר לבין הוצאות להתאמת המושכר.

לצפייה לחץ כאן.

חוזר מ"ה 4/11 - 8.5.11: תיקון 173 לפקודה [רצף זכויות פיצויים - סעיף 9(7א)(א)(4)]

תיקון 173 לפקודה הוא תיקון עקיף לתיקון 3 לחוק הפיקוח על קופות גמל ונוגע בין השאר בסעיף 9(7א)(א)(4) המכונה "רצף פיצויים". התיקון מבהיר שיש להחיל רצף פיצויים על מרכיב הפיצויים בקופה לקצבה. נקבע סכום מרבי המוגדר "סכום התקרה" השווה לארבע פעמים השכר הממוצע במשק לפי סעיף 3(ה3) לפקודה כשהוא מוכפל במספר שנות העבודה אצל המעביד ממנו פורש העובד בצירוף סכום הנדרש לכיסוי התחייבויות אותו מעביד בעבור אותו עובד לפי חוק פיצויי פיטורים. סכומים החורגים מכך ייחשבו להכנסה שכאילו התקבלה אצל העובד והיא תחוייב במס כמענק פרישה. החוזר מציג 3 דוגמאות מבהירות.

לצפייה לחץ כאן.

תקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט)(תיקון), התשע"א-2011 (ק"ת 6997 התשע"א 3.5.11, 938)

פורסמו תקנות משלימות לחוק מיסוי רווחי נפט, התשע"א-2011. התקנות מבטלות את ההוראות בדבר ניכוי אזילה (תקנה 3) ומשלימות הוראות נוספות. הן החוק והן התקנות משולבים באתר התוכן של המכון למסים – מסטקס.

הצהרות הון: טבלאות הוצאות מחיה לשנת 2009

פורסמו טבלאות הוצאות מחיה על ידי רשות המסים לשנת 2009. הטבלאות יופיעו באתר התוכן של המכון למסים וכן באתר הרגיל.

התפרסם חוזר מ"ה 3/11 - 1.5.11 - חרטה מרצף קיצבה לפי סעיף 9(7א)(ז) לפקודה

החוזר קובע כי במידה והנישום חזר בו לאחר זכאותו לקיצבה על פי תקנון הקופה, יראו את המענק כהיוון קיצבה.

במידה והנישום חזר בו לפני זכאותו לקיצבה על פי תקנון הקופה, יחולו ההוראות הבאות:

במקרה של פטירת נישום:

אם הנישום נפטר  לפני הגיעו לגיל קצבה היורשים יוכלו  לקבל קצבת שארים בכפוף לפטור לפי סעיף 9א, או לבצע משיכה חד פעמית. ואז ניתן לבצע פריסה לאחור ממועד שנת הפרישה ועד מועד שנת הפטירה בכפוף למקסימום של 6 שנים.

לחוזר מס הכנסה לחץ כאן

טופס דווח למס הכנסה על חרטה מרצף קיצבה - לחץ כאן. 

הודעת מס הכנסה מ-1.5.2011: בקשה משותפת לפתיחת תיק ברשות המיסים - מס הכנסה, ניכויים ומע"מ

מייצגים המקושרים למחשב שע"מ יוכלו להזין בקשה לפתיחת תיק ב"טופס מקוון", שממנו יופקו שני טפסים: האחד, לפתיחת תיק למס הכנסה/ניכויים, והשני טופס בקשה לרישום עוסק במע"מ. המייצג והמיוצג יחתמו על הטפסים במקומות המתאימים, ואלו יוגשו תוך 30 יום לפקיד השומה ולתחנת המע"מ עם מסמכים נלווים (צרופות) כדרוש. לחילופין, ניתן יהיה לשלוח את הטפסים והמסמכים הנלווים בפקס.

חל איסור על רישום כתובת המייצג ככתובת המיוצג, אך ניתן לסמן "משלוח דואר למייצג".

לחץ כאן לעיון בחוזר.

מס רכישה

ו"ע 1361/06 פקר נ' מנהל מס שבח מקרקעין, אתר מסטקס - מס רכישה לדירות נופש

[ניתן על ידי השופטת (בדימ.) רות שטנברג  אליעז - יו"ר, דן מרגליות - חבר, צבי פרידמן - חבר, בשבתם כועדת ערר לפי חוק מיסוי מקרקעין, התשכ"ג-1963, ביום י' ניסן תשע"א  14.4.2011 ]

ה"ב מיסוי מקרקעין 5/2011 - 12.4.11: היקף תחולת חזקת התא המשפחתי

הוראת הביצוע מבהירה את השפעות פעולות מכירה או רכישה של דירות מגורים שנעשו על ידי אחד מבני הזוג לפני הקמת התא המשפחתי ואחריו לעניין חיוב במס רכישה ולפטור ממס שבח לפי פרק חמישי1 לחוק.

ההוראה עוסקת באי תחולת חזקת התא המשפחתי ביחס לנכסים חיצוניים, ברכישת דירה במסגרת התא המשפחתי על ידי אחד מבני הזוג, בהשלכות חזקת התא המשפחתי על מכירת דירת מגורים ובפעולות מכירה ורכישה של דירות מגורים הנעשות לאחר פירוקו של התא המשפחתי.

לצפייה בהוראת הביצוע, ראו הקישור הבא: הוראת הביצוע

תמצית הוראת הביצוע, דברי הסבר ודוגמאות, תועלה לאתר התוכן של המכון למיסים ולייעוץ כלכלי: אתר התוכן. לרכישת מנוי לאתר התוכן בטלפון: 03-6875982. ניתן לרכוש מנוי גם באמצעות טופס הרכישה המקוון בקישור הבא: רכישה מקוונת (יש ללחוץ על הלשונית "חנות" שבראש העמוד).

מוניטין

  המערער מכר בשנת 2002 ל"פז" את הזכויות בתחנת דלק שירש מהוריו, הצדדים נחלקו בענין שומת 2002, האם מכירה זו נחשבת רווח הון או מכירת מוניטין. בית המשפט קבע על דרך האומדנא כי 15% מהמכירה היא מכירת מוניטין. בית המשפט הסתמך על הלכת גוטמן כי חוזה שיש בו תנית אי תחרות ותנית יעוץ,  מעידים על קיום מוניטין אשר נשאר בידי הרוכש. אביו של המערער יזם וקיבל את אישורי הרשויות להקמת תחנת הדלק, נתונים אלו מחזקים  את טענת מרכיב המוניטין במכירה.

פורסם: חוק מיסוי רווחי נפט, התשע"א-2011 (ס"ח 2595 התשע"א 10.4.11, 806) ובמסגרתו, כתיקון עקיף,  תיקון 184 לפקודה ובו הוספת סעיפים 3(ג1) ו-17(15) לפקודה.

לצפייה בחוק לחץ כאן.

לצפיה בהצעת חוק הממשלה 571 התשע"א עמ' 526 לחץ כאן.

פורסמו ועודכנו טפסים חדשים מטעם רשות המסים בנושא מיסוי מקרקעין:

טופס 7152

טופס חדש זה בא ליישם את ההוראה המרכזית של תיקון 70 לחוק מיסוי מקרקעין בדבר הטלת חובת תשלום המס על הרוכש במכירת זכות במקרקעין שתמורתה נקבעה בכסף בלבד (ואינה דירת מגורים מזכה שהתבקש בשלה פטור לפי פרק חמישי 1). הרוכש חייב להעביר למנהל תשלום על חשבון המס שהמוכר חייב בו, בשיעור 15% כאשר קיימת ליניאריות ובשיעור 7.5% כאשר המוכר רכש את הנכס לפני 7.11.01 ולא קיימת ליניאריות.

בטופס מבקש הרוכש לשלוח אליו שובר תשלום (כולל אישור לטאבו) על הסכום המגיע.

טופס 7155

טופס חדש זה מהווה בקשה להקטנת שיעורי המקדמה המוטלת על רוכש מקרקעין לפי תיקון מס' 70 לחוק מיסוי מקרקעין, בהתאם לסעיף 15(ה) לחוק הקובע לאמור:

"(ה) המוכר או הרוכש רשאים לבקש מהמנהל, במועד הגשת ההצהרה שהוגשה לפי סעיף 73, להקטין את השיעורים הקבועים בסעיף קטן (ב)(1) או (2); הבקשה תהיה מנומקת בכתב ויצורפו לה מסמכים להוכחת סכום המס שיחול על המכירה; המנהל ייתן תשובה מנומקת בכתב לבקשה במסגרת הודעתו בדבר סכום המס לפי סעיף 78(א), במועד הקבוע בסעיף האמור; הוראות סעיף 88 לא יחולו על החלטת המנהל לפי סעיף קטן זה."

טופס 7086

טופס זה שמהדורתו הקודמת 12/2001 עודכן לחודש 3/11, אולם הוא כמעט זהה לקודמו פרט להבדלים הבאים: מקור הסמכות של הטופס סעיפים 75(א) ו-96 במקום סעיף 73 ובסעיף א' המונח "חברה נכרית" הוחלף ב"חברה זרה".

טופס 2990

טופס זה שמהדורתו הקודמת 4/2009 עודכן לחודש 3/11  בעקבות תיקון 70 לחוק מיסוי מקרקעין, העוסק בעיקר בדיווח ובתשלום המס. הטופס דומה לקודמו מלבד מספר  הבדלים:

א. בטופס הקודם נעשה שימוש ב"מדד בגין" בעוד שבמהדורה החדשה השימוש הוא ב"מדד הידוע".

ב. בדברי ההסבר לטופס הקודם צויין שהצהרה ניתן להגיש תוך 30 יום ושומה עצמית בתוך 50 יום. לאור תיקון 70 לחוק מיסוי מקרקעין בו אוחדה שיטת הדיווח צוין בטופס החדש שיש להגיש את השומה בתוך 40 יום.

ניתן גם לצפות בטפסים באתר רשות המסים מיום 5.4.11.

פורסמו טפסים חדשים מטעם רשות המסים בנושא מיסוי מקרקעין:

טופס 7020

טופס זה הינו בעקבות תיקון 67 לחוק מיסוי מקרקעין בנושא פינוי בינוי ונוגע לפטור במכירת יחידת דירת מגורים במתחם פינוי בינוי בתמורה כספית ורכישת זכות בבית אבות בתוך 12 חודשים שלפני המכירה או לאחריה. זוהי הצהרה משלימה להצהרה הראשית.

טופס 7021

טופס זה הוא השני במספר (בהמשך לטופס 7649) בנושא הוראת השעה להגדלת היצע של דירות מגורים והוא מיועד למי שמעוניין לקבל את הטבת המס בקשר לביטול הליניאריות לגבי קרקע המיועדת לבניית דירות מגורים ועונה על התנאים המפורטים בסעיף 5 המופיעים בהצהרת המוכר בטופס (ראו גם מ' כהן פטור במכירת דירת מגורים בהוצאת המכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ). הטופס מהווה נספח להצהרה הראשית.

טופס 7738

טופס זה מהווה הודעה על דחיית יום המכירה במכירת זכות במקרקעין שתמורתה מושפעת מזכויות בנייה לפי תמ"א 38, בהתאם לסעיף 49לב2(א) לחוק מיסוי מקרקעין בתוך 30 יום מיום ההסכם. זאת, במקרה שהמכירה מותנית בתנאי מתלה, או במכירת אופציה.

יום המכירה ייקבע לפי המוקדם שבין התקיימות התנאי המתלה, או יום מימוש האופציה, או המועד שבו הוחל לתת שרותי בניה לפי תכנית החיזוק. הצדדים מתחייבים למסור הצהרה לפי סעיף 73 במועד.

הן המוכר והן הרוכש יחתמו על ההודעה תוך כדי אזהרת המצהירים והחתמתם על ידי עורך דין ויתחייבו למסור הצהרה לפי סעיף 73 במועד.

טופס 7751

הטופס מהווה הודעה על דחיית יום המכירה בעסקה מותנית בהתאם לסעיף 19(3א) לחוק. בו נקבע כיום מכירה יום אישור התוכנית, כאשר המכירה מותנית בהתקיימות תנאי עתידי שלפיו יוגדלו אפשרויות הניצול של הזכות לפי התוכנית ושתמורתה הושפעה מהגדלת אפשרויות הניצול וכולה אינה בכסף. סעיף 75א לחוק מחייב את הצדדים למסור תוך 30 יום מהיום שהיה נקבע כיום המכירה אלמלא הוראות אלו, הודעה על ביצוע העסקה בטופס זה. בטופס יש למלא את פרטי התכנית, את השלב בו נמצאים ואת התאריך הצפוי לאישור התכנית.

הן המוכר והן הרוכש יחתמו על ההודעה תוך כדי אזהרת המצהירים והחתמתם על ידי עורך דין ויתחייבו למסור הצהרה לפי סעיף 73 במועד.

לצפייה בטפסים ראו פרסום באתר רשות המסים מיום 4.4.11.

לצפייה בטפסים ולהורדתם ניתן להכנס לאתר רשות המסים. http://www.finance.gov.il/taxes/

תיקון 4 לחוק דמי מחלה [תיקון מס' 4 - ס"ח 2285 התשע"א 28.3.11, 670]

התיקון מעלה את סכום דמי המחלה מ-75% שכר העבודה ל-100% של שכר העבודה, והכל, לפי אופן החישוב הקבוע בסעיף 2 לחוק. התיקון משפר את מצבו הסוציאלי של העובד על חשבון המעביד.

תחילת ההוראה לגבי דמי מחלה בעד התקופה שמיום 1.4.11, אף אם החלה לפני כן. התיקון שולב באתר התוכן מסטקס של המכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ.

מס ערך מוסף

נכוי מס תשומות

ע"א 4591/09 אחים עובדיה שירותי נקיון ושמירה בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף בפתח תקוה - ניכוי מס תשומות בשל ארוחות לעובדים  

(ניתן בפני כבוד השופטים א. חיות, ע. פוגלמן, י.עמית  בבית המשפט העליון  בשבתו כבית משפט לערעורים אזרחיים, ב-20/3/2011)

המערערת התקשרה עם רשות שדות התעופה בהסכם על פי מכרז לאספקת עובדים, אשר על פיו היא חויבה לרכוש מהרשות תלושי מזון עבור עובדיה. הוצאה זו על תלושי המזון, הוחזרה למערערת בחשבוניות השוטפות שהגישה לרשות, והיא ניכתה את מס התשומות. בית המשפט העליון קבע כי ניכוי מס התשומות יותר רק אם ישולם מס עסקאות בגין שווי הארוחות לעובדים.

תקנה 15א לתקנות מס ערך מוסף ממצה ואין להזדקק לתקנה 18 העוסקת בהוצאה מעורבת.

להורדת פסק הדין לחץ כאן

ניתן לצפות בפסק הדין באתר מסטקס.

ע"מ 1113-04 חברת רחובות הירוקה בע"מ נ' פקיד שומה גוש דן - חובות אבודים

(ניתן בפני כבוד השופט מגן אלטוביה בבית המשפט המחוזי תל אביב – יפו,  ב- 10 למרץ 2011))

הלוואה שניתנה לחברה קשורה, תוך כוונה כי תשמש לרכישת מלאי מקרקעין, הפכה לחוב אבוד לאחר שהחברה, אשר לה ניתנה ההלוואה, הפכה לחדלת פרעון. בית המשפט יחס משקל רב לכוונת החברה ולא לרישומים בספריה. 

ספר חדש - פטור במכירת דירת מגורים  מאת מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים

הספר, הכולל את הוראת השעה בדבר הגדרת היצע דירות מגורים, הוא בכריכה קשה ומכיל 360 עמודים. מחירו 490 ₪.

העלאת רף ההכנסה ל"אלמן" לענין קצבת שאירים

 (ק"ת 6984 התשע"א 14.3.11, 749)

הורחבה הגדרת "אלמן" לענין סעיף 38 על ידי שינוי בתקנות הביטוח הלאומי (קביעת הכנסה בביטוח זקנה ושאירים), התשל"ז-1976. התיקון קובע,  שהכנסות מסויימות לא יפגעו בקבלת קצבת שאירים  אצל אלמן, וביניהן: קצבאות שונות, וכן 15.2% מהשכר הממוצע. פועל יוצא מכך הוא  שהועלה  רף ההכנסה שאלמן רשאי להשתכר מעבודה, מעסק וממשלח יד לסכום הבא:

  72.2% (72.2% = 57% + 15.2%) מהשכר הממוצע, דהיינו 5,998 ₪ (5,998 = 8307 x 0.722).

‎לצפייה לחץ כאן.

הנחיית רשות המיסים בעניין תשלום מקדמה בעת רכישה מקבלן

פורסמה הנחיה המסדירה את חובת  הרוכש בתשלום מקדמה כאמור בהוראות תיקון 70 לחוק (חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה (תיקון מס' 70), התשע"א-2011 [ס"ח 2281 15.3.2011]), ברכישה מקבלן. על פי ההנחיה, בעת רכישה של זכות במקרקעין מקבלן שקיבל מפקיד השומה אישור לפי סעיף 50 לחוק, תופעל אוטומטית סמכות המנהל להקטנת המקדמה, והרוכש לא יהא חייב בהעברתה כלל. לעומת זאת, ברכישה מקבלן שאין ברשותו אישור כאמור, יחויב הרוכש בתשלום מקדמה בשיעור 7.5% מן התמורה המוסכמת, ללא תלות במועד הרכישה.

תיקון 15 לחוק התכנית להבראת כלכלת - פטור מהיטל העסקת עובדים זרים ישראל

(ס"ח 2283 התשע"א 16.3.11, 638)

לרשימת העובדים הזרים, אשר לגבי משכורתם לא יוטל היטל העסקת עובדים זרים הוסף עובד זר בעל אשרה ורישיון ישיבה שניתנו לו מכוח הסכם חופשת עבודה בין מדינת ישראל למדינה שבתוספת. זאת, בכפוף לתנאים שבהסכם שביניהם: הגיע למטרת חופשה, שהייתו אינה עולה על 12 חודשים וכיו"ב.

לצפייה לחץ כאן. 

תיקון חוק מיסוי מקרקעין – דיווחים, שומות, מועדים וחובת תשלום מקדמה

חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה (תיקון מס' 70), התשע"א-2011 [ס"ח 2281 15.3.2011]

כללי

במסגרת התיקון, נערכו רפורמות מהותיות בעניין הדיווחים המחויבים בגין עסקאות מקרקעין, אופני הוצאת השומות בגינם, וכן ביחס למועדים הכרוכים בדיווחים האמורים, בהוצאת השומות ובתשלום המס. בנוסף לרפורמות המהותיות כאמור, הוכנסו במסגרת התיקון שינויים נוספים, כמפורט להלן.

שינוי שיטת הדיווח

בוטל מסלול ההצהרה שלא בדרך של הגשת שומה עצמית, כך שכל הדיווחים המחויבים בגין מכירת זכות במקרקעין ובגין עשיית פעולה באיגוד, ייעשו מעתה בדרך של שומה עצמית.

שומות

בעקבות שינוי שיטת הדיווח לדיווח בלעדי בדרך של שומה עצמית, יחויב המנהל להוציא בתוך 20 ימים הודעה בדבר סכום המס שבו חייב מוסר ההצהרה, בהתאם להצהרתו, והודעה זו תיחשב כהודעת שומה. יחד עם זאת, המנהל יהא רשאי, בתוך 8 חודשים מיום מסירת ההצהרה, לאשר את השומה העצמית, לתקן בה טעויות חשבון או לדחותה ולהוציא במקומה שומה לפי מיטב השפיטה, כאשר המנהל לא יוכל להוציא שומה לפי מיטב השפיטה מבלי שניתנה לנישום קודם לכן, הזדמנות להעלות טענותיו.  

חובת תשלום מקדמה

הוכרזה חובת תשלום מקדמה בגין מס השבח, שבה יישא רוכש הזכות, בשיעור 7.5% או בשיעור 15% (בהתאם למועד רכישת הזכות), מהתמורה המוסכמת בגין הזכות. מקדמה זו תשולם בהתאם לתנאי התשלום שנקבעו בהסכם המכר שבין הצדדים לעסקה, והרוכש יחויב בתשלומה לאחר שהועברו למוכר סכום המהווה לפחות 40% מן התמורה. לאחר תשלום המקדמה, יהא הרוכש זכאי לקבלת אישור רשות המיסים לרישום הזכות על שמו במרשם המקרקעין.

השגות ועררים

ניתנה למנהל סמכות להאריך את המועד להגשת השגה, מחמת סיבה סבירה שמנעה מהנישום הגשתה במועד. קוצר המועד שבו מחויב המנהל ליתן תשובתו להשגה ל-8 חודשים (למעט השגות על שומה שהוצאה בהיעדר הצהרה), אולם ניתנה למנהל סמכות להאריך מועד זה לשנה אחת. כמו כן, המועד למתן החלטה בהשגה כאמור, יוארך בכל מקרה שבו איחר הנישום בהמצאת מסמך או פרט, ועד להמצאתו. סמכותה של ועדת ערר הורחבה, והיא תהיה מוסמכת גם להגדיל את השומה שבגינה הוגש הערר.

שינוי שיטת המדד

נוכח שינוי המועדים לדיווח, הוחלף השימוש משיטת "מדד בגין" לשימוש בשיטת "המדד הידוע".

שינוי סכומי קנסות

שונו סכומי הקנסות בגין אי הגשת הודעה או הצהרה, וכן שונו סכומי הקנסות בגין פיגור בתשלומי המס ובגין פיגור בתשלום קנסות שהוטלו.

תחולה

תחולת הוראות התיקון נקבעה ביחס למכירת זכויות במקרקעין ופעולות באיגוד, שנעשו מיום 31 מרץ 2011, ואילך.

ראו נוסח התיקון בקישור הבא: נוסח תיקון 70 לחוק.

שינויים בחקיקה בנושא קופות גמל וקרנות השתלמות

קרנות השתלמות (ק"ת 6984 התשע"א 14.3.11, 748)

פורסמו תקנות הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל)(משיכת כספים חלקית מקרן השתלמות), התשע"א-2011  ולפיהן במשיכה חלקית מקרן השתלמות יש לבצע את הזקיפה הבאה ממרכיבי החשבון: תחילה התשלומים החייבים, לאחר מכן תשלומים עד המועד הקובע ולבסוף מחלק המתייחס לתשלומי ההפקדה המוטבת. עם זאת, אם העמית ביקש זקיפה בסדר שונה, בחירתו גוברת.

לאור זאת בוטלה תקנה 41יג(ב)(2) שיצרה זקיפה מחייבת, שונה במעט.

לצפייה 

שינויים בחקיקה בנושא קופות גמל וקרנות השתלמות

תנאים למשיכה בסכום חד פעמי  בחוק הפיקוח על קו"ג (תיקון 6, ס"ח 2280 התשע"א 10.3.11, 380)

הוסף תנאי בסעיף 23(א)(1)(א1) לחוק הפיקוח על קופות הגמל למשיכת כספים בידי עמית, מקופת גמל משלמת לקצבה שאינה קרן ותיקה, בסכום חד פעמי שלא בדרך של היוון קצבה. בהתאם לכך, המשיכה תיעשה רק בהתמלא התנאים המצטברים הבאים: הגיע לגיל פרישת חובה, סך הכספים בחשבונותיו בקופות הגמל אינה עולה על סכום הצבירה המזערי, לא משולמת לו קצבה מקופה שאינה קרן ותיקה, ואם משולמת לו קצבה כאמור, הסכום אינו עולה על סכום הקצבה המזערי

לצפייה

העלאת רף ההכנסה ל"אלמן" לענין קצבת שאירים (ק"ת 6984 התשע"א 14.3.11, 749)

הורחבה הגדרת "אלמן" לענין סעיף 38 על ידי שינוי בתקנות הביטוח הלאומי (קביעת הכנסה בביטוח זקנה ושאירים), התשל"ז-1976. התיקון קובע, שהכנסות מסויימות לא יפגעו בקבלת קצבת שאירים  אצל אלמן, וביניהן: קצבאות שונות, וכן 15.2% מהשכר הממוצע. פועל יוצא מכך הוא  שהועלה  רף ההכנסה שאלמן רשאי להשתכר מעבודה, מעסק וממשלח יד לסכום הבא:

  72.2% (72.2% = 57% + 15.2%) מהשכר הממוצע, דהיינו 5,998 ₪ (5,998 = 8307 x 0.722).

לצפיה לחץ כאן.

סכסוך בין בעלי מניות אינו מהווה הצדק סביר לאי הגשת דוחות

ע"פ 2972-04-10, ע"פ 10288-04-10 חיים ואריה גולובנציץ נ' מדינת ישראל [1.2.2011] – נקבע כי סכסוך בין בעלי מניות אינו מהווה הצדק מספיק על מנת לפטור מהרשעת מנהלים בחברה, בגין אי הגשת דוחות. זאת, הן מחמת קיומם של נתיבי פעולה אפשריים שינתן לנקוט ליישוב הסכסוך, והן מטעמי מדיניות שיפוטית, בהינתן כי מדובר בעבירות פיסקאליות מתמשכות, אשר הרשעה בגינן הינה מחויבת לשם יצירת הרתעה אפקטיבית, אישית וכללית.

תיקון 127 לחוק הביטוח הלאומי (ס"ח 2279 התשע"א 2.3.11, 363)

ביום 2.3.11 פורסם תיקון 127 לחוק הביטוח הלאומי (שבו תוקנו סעיפים 276 ו-280 לחוק). לפי התיקון יועבר מלוא סכום התגמול שמגיע לעובד עבור שירות מילואים, הכולל גם את יתרת התגמול בשל ההפרש בין התגמול שהועבר למעביד מהמוסד לביטוח לאומי ובין התשלום שהמעביד שילם לעובד על חשבון התגמול. עקב כך בוצע גם תיקון חוק הגנת השכר, כך שהמעביד יפרט בתלוש השכר את התשלומים ששילם ע"ח התגמול ואת יתרת התגמול.

לצפייה בתיקון לחץ כאן 

הוראת השעה  בנוגע להגדלת ההיצע של דירות מגורים – פרסום טפסים חדשים

פורסמו טפסים חדשים ליישום מכירת דירת מגורים מזכה בפטור לפי הוראת השעה – טופס 7000 במהדורה מעודכנת וטופס חדש משלים 7649.

החלטת מינהל מס' 1226

ביום 6.12.10 פרסם מינהל מקרקעי ישראל את החלטת מינהל מס' 1226 בדבר החכרת קרקע למטרות תעסוקה במשבצות יישובים חקלאיים. ההחלטה - שמאפשרת ליישובים חקלאיים החוכרים קרקעות מהמינהל לפתח בתחום המקרקעין שהוקצו להם פעילויות כלכליות שאינן חקלאיות לפי תנאי ההחלטה - מבטלת את החלטה 1163 (מיום 9.9.08).

לצפייה בהחלטה

ע"ש 5067/06 החוויה הישראלית - שירותי תיירות חינוכית בע"מ נ' מנהל מע"מ [9.1.11] - שיעור אפס בגין שירותי תיירות עקב הסתמכות על נוהל מע"מ

בית המשפט המחוזי בירושלים קבע, כי יחול מע"מ בשיעור אפס על עסקאות בגין שירותים שניתנו לתיירים של פעילויות שטח (סנפלינג, טיולי ג'יפים, וכו') ולינה בשטח, משום שהעוסקת לא ניכתה מס תשומות, ובהסתמך על הסכם השומה שנערך בין הצדדים ובשל הסתמכותה של המערערת על הוראות התאמ"ו.

לצפייה בפסק הדין

הצעת חוק מיסוי רווחי נפט, התשע"א-2011 (ה"ח הממשלה – 571 התשע"א 23.2.11, 526)

הצעת החוק היא בעקבות המלצת ועדת ששינסקי שפורסמו ביום 15.11.10. הממשלה אימצה את דוח הוועדה ומסקנותיה באופן מלא בהחלטתה מס' 2762 מיום 23.1.11.

לצפייה – לחץ כאן

הטיפול בבקשה לפריסת שבח מקרקעין

הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 4/2011 [15.2.2011] – פורסמה הוראת ביצוע המשנה את הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין 12/89. על פי הוראת הביצוע החדשה, כל בקשה לפריסת מס השבח, לרבות בקשה שהוגשה לאחר תום שנת המס, תטופל לראשונה אצל מנהל מיסוי מקרקעין. בקשה כאמור שתוגש לפקיד השומה, תועבר על ידו למשרד מיסוי מקרקעין הרלוונטי. להוראה זו השלכה מהותית על הכדאיות בבקשת פריסה, היות ובדרך כלל תהיה תוצאת חישוב המס לפי פריסה הנערכת על ידי אגף מיסוי מקרקעין, שונה מחבות המס הסופית של הנישום. זאת, בניגוד לפריסה הנערכת לפי הוראות הפקודה ועל ידי פקיד השומה.

ניתן למצוא את תמצית החוזר, דברי הסבר והמלצות, באתר התוכן.

חוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים - הוראת שעה), התשע"א-2011 (ס"ח 2278 התשע"א 24.2.11, 358)

הוראות שעה לעניין שיעורי מס רכישה ופטור ממס שבח  (החוק פורסם ביום 24.2.11)

היום פורסמה הוראת השעה שנועדה לתת פתרון למצוקה שנוצרה עקב עליית מחירי הדירות בשנים האחרונות. במסגרת חוק נקבעו מספר הוראות שעה שעניינן העלאת שיעורי מס הרכישה בגין רכישת דירה להשקעה, הגדלת פטור מס רכישה על דירה יחידה שערכה עד 1,350,000 ש"ח, הפחתת שיעור מס שבח במכירת קרקע לבניית דירות (לפחות 8 דירות), וכן קביעת הוראת פטור נוספת בגין מכירת שתי דירות מגורים מזכות, אשר ניתנת בנוסף להוראות הפטור בחוק מיסוי מקרקעין.

לצפייה לחץ כאן.

אי הכרה בתאונת עבודה

בג"ץ 1114/11 יהודה נווה נ' בית הדין הארצי לעבודה והמוסד לביטוח [16.2.2011]

בית המשפט הגבוה לצדק, דחה את עתירתו של בעל חברה, שהינו גם עובד בה, לבטל את פסק דינו של בית הדין הארצי לעבודה שלא הכירה בתאונת טיסה שאירעה לו כתאונת עבודה. הוא קבע, כי הוא יתערב רק לשמירה על מדיניות איפוק וריסון, ורק על מנת לתקן טעויות מהותיות בפסקי דין או על מנת למנוע עיוות דין. במקרה זה לא הועלו טענות מהותיות אלא טענות עובדתיות בלבד שבית משפט של ערעור אינו נדרש להן בדרך כלל, וממילא מדובר במקרה פרטי שאין לו השלכות עקרוניות או רחבות, המצדיקות דיון בגלגול שלישי.

פסק הדין המלא בקישור הבא:

חוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים - הוראת שעה), התשע"א-2011 [16.2.11] – הוראות שעה לעניין שיעורי מס רכישה ופטור ממס שבח  [החוק אושר אך טרם פורסם]

חוק זה התקבל כאחד הצעדים בהם נקטה הממשלה במטרה לטפל במצוקה שנוצרה עקב עליית מחירי הדירות בשנים האחרונות. במסגרת חוק נקבעו מספר הוראות שעה שעניינן העלאת שיעורי מס הרכישה בגין רכישת דירה להשקעה, הפחתת שיעור מס שבח במכירת קרקע לבניית דירות, וכן קביעת הוראת פטור נוספת בגין מכירת שתי דירות מגורים מזכות בנוסף להוראות הפטור בחוק מיסוי מקרקעין.

סיווג תמורה ממכירת מניות כרווח הון

ע"מ 1166/04, ע"מ 1339/04 קרלוס בגס בע"מ וישראל און ליין (בי.בי.אס) בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 3 [13.2.2011]

בית המשפט המחוזי קבע כי תמורה ממכר מניות שנעשה כחצי שנה לאחר רכישתן, מהווה רווח הון. זאת , על אף טענות פקיד השומה כי מדובר בעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי, נוכח תקופת האחזקה הקצרה ונוכח בקיאות החברות הרוכשות בפעילות החברה הנרכשת ובשוק ההון.

תיקון 182 לפקודת מס הכנסה (ס"ח 2273, התשע"א 26.1.2011, 204)

במסגרת תיקון 182 לפקודה, תוקנה הגדרת "תמורה" שבסעיף 9(29) לפקודה, והוא יהיה כדלקמן:

"'תמורה' - לרבות כל התחייבות של הסטודנט או החוקר למתן שרות כלשהו לנותן המלגה או למילוי תפקיד בו; ולעניין זה, כל אלה לא ייחשבו תמורה:

(1)     התחייבות של הסטודנט או החוקר להקדיש את מרב מרצו וזמנו ללימודים או למחקר, והכל במוסד הלימוד והמחקר;"

התיקון נועד למנוע ניצול הפטור על ידי מעבידים, אשר עלולים להגדיר תשלומים המשולמים על ידם לעובדיהם הסטודנטים  כ"מלגה".

לצפייה לחץ כאן.

עדכון אתר מסטקס בחיקוקים האחרונים

כל החיקוקים הנגזרים מחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2011 (תיקוני חקיקה), התשע"א-2011 עודכנו למאגר המידע מסטקס והמנויים יכולים לצפות בהם און ליין. התיקונים כוללים את פקודת מס הכנסה, חוק מיסוי מקרקעין, חוק לעידוד השקעות הון, חוק מס ערך מוסף ועוד. כאמור, כל החיקוקים ניתנים לצפייה און ליין על ידי מנויי האתר.

לצפייה – יש להקיש על "לאתר התוכן"

עדכון 25 של דיני עבודה

הופיע עדכון 25 של "דיני עבודה" ליום 1.2.2011 הכולל דברי חקיקה, צווי הרחבה, דברי הסבר ותשובות לשאלות  (לפרטים נא לפנות למכון למסים טל' 03-6875982).

ע"מ 859-08 חיים נסים נ' פקיד שומה חיפה [26.1.11] – סיווג מענקי הפרטה

בית המשפט המחוזי בחיפה, מפי השופט רון סוקול, קבע, כי מענקים לעובדים בגין שינויים מבניים משמעותיים במקום העבודה יסווגו כהכנסה הונית. זאת, מפני שיש לראות במענק כתמורה למכירת נכס הוני, שהוא זכות העובד להתנגד להליך ההפרטה.

לצפייה בפסק הדין

חוזר מס הכנסה 2/2011 - איסור תשלומי שוחד לעובדי ציבור זרים

ביום 26.1.11 פרסמה רשות המסים את חוזר מ"ה 2/2011 העוסק באיסור מתן שוחד לעובדי ציבור זרים. כידוע, בתיקון 172 לפקודה נוסף סעיף 32(16) לפקודה, האוסר בניכוי הוצאות שמקורן בתשלומים שנתינתם מהווים עבירה.

לצפייה בחוזר

חוזר מס הכנסה מס' 1/2011 [18.1.11] – עולים חדשים ותושבים חוזרים

ביום 18.1.11 פרסמה רשות המסים את חוזר מ"ה מס' 1/2011 העוסק בתיקון מס' 168 לפקודה, בו הורחבו הטבות המס המוענקות לעולים חדשים ותושבים חוזרים. החוזר כולל הבהרות ודוגמאות בעקבות התיקון שנעשה בפקודה, לעניין פטור ממס בגין הכנסות פירותיות שמקורן בחו"ל. הרשות הודיעה, כי בקרוב יפורסם חלקו השני של החוזר, לעניין פטור ממס בגין רווחי הון.

לצפייה בחוזר

אוגדני מיסוי קבלני בנין

מאת מנחם כהן, עו"ד (רו"ח), כלכלן ומוסמך למינהל עסקים

(2 כרכים מעל 2,000 עמודים)

מבצע לרוכשי מנוי על אתר מסטקס בתקופה 31.1.11-25.1.11 - אוגדנים מיסוי קבלני בנין יימכרו במחיר 495 ש"ח (במקום 895 ₪).